案件来源及企业基本情况
根据工作计划，陇南市某县国税局稽查局对某铅锌矿2005年1月1日至2006年6月30日期间的纳税情况进行了日常检查。
某铅锌矿成立于1999年12月，主要经营铅、锌原矿的开采、加工及销售，属于查账征收的增值税小规模纳税人。
税务稽查过程及方法
鉴于该企业财务核算不够健全，经营业务较为单一，稽查人员采用顺差法，对该企业财务资料和纳税资料进行了详细的检查。
在对该企业账簿、凭证进行检查时，稽查人员发现该企业预收账款期末余额较大，部分往来客户的贷方余额长期挂账或者只增不减。稽查人员决定延伸到这些往来客户进行实地调查，通过调查核实，这些往来客户从该企业购买的铅锌矿已验收入库，稽查人员随即做了询问笔录，并依法对客户的账面记录、运输单、验收入库单等资料进行取证。
在取得初步证据以后，稽查人员返回该企业，继续与被查企业的财务资料进行核对，最终核实了该企业销售产品不申报，通过往来账户隐匿销售收入的事实。
经检查核实，2005年1月1日至2006年6月30日期间，该企业向某选矿厂等单位销售铅、锌原矿2，493，561．00元（含税），长期挂预收账款未进行纳税申报，少缴增值税141，144．96元（2，493，561．00元÷1．06×6％）。
处理处罚依据及结果
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳增值税”和第十二条“小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为6％”及第十三条“小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第十二条规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率”以及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条“条例第十九条第（一）项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：“……（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天……”之规定，该企业销售矿产品未申报纳税，应补缴增值税141，144．96元。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”之规定，对该企业应补缴的税款从滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金。
依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任”之规定，该企业上述行为已构成偷税，对其处以所偷税款50％的罚款计70，572．48元。
案例分析
本案中，企业利用往来账户隐瞒销售进行偷税，是目前一些企业惯用的偷税手段之一。本案虽然简单，但暴露出目前我国税制设计中存在一些缺陷，如矿山采掘企业在生产销售过程中，除生产用水电、备件、运输费等几乎没有可抵扣的进项税，税负相对较重，客观上造成一些小规模纳税人已达到一般纳税人认定标准，却不愿申请认定为一般纳税人管理。同时也反映出我们税收征管中仍存在疏于管理、税收政策执行不到位等问题，如该案中税收管理员如能对企业附送财务报表等资料进行案头评审，就可发现该企业预收账款数额巨大，予以足够的重视。
为此，应进一步从宏观上完善税制设计，延伸增值税抵扣链条。如对于矿山企业可考虑在核定其上缴的资源税应税数量的同时，按一定数量设置单位税额（从量定额），作为进项税额扣除，以减轻该类企业的税负，公平税法。从微观上，税源管理部门要进一步深入企业调查研究，及时掌握生产经营情况以及相关的财务核算情况，认真履行职责，发现问题及时纠正，避免国家税款流失。
（案源提供：陇南市国家税务局稽查局）
