第一节现金与银行存款
一、货币资金的含义
货币资金是指企业拥有的现金、银行存款和其他货币资金。其中：现金是指企业库存的现金，包括库存的人民币和外币；银行存款是指企业存入银行和其他金融机构的各种款项；其他货币资金是指企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种货币资金。
在流动资产中，货币资金的流动性最强，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，也是唯一能够代表企业现实购买力水平的资产。为了确保生产经营活动的正常进行，企业必须拥有一定数量的货币资金，以便购买材料、缴纳税金、发放工资、支付利息及股利或进行投资等。企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。
二、货币资金的内容
货币资金一般包括现金、存于银行或其他金融机构的活期存款以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介物。凡是不能立即支付使用的(如银行冻结存款等)，均不能视为货币资金。
为了适应货币资金管理的需要，一般设置“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”等科目。其中，“库存现金”科目用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。“银行存款”科目用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。
为了总括反映企业货币资金的基本情况，资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。
三、现金的含义
现金在广义上包括一切可以自由流通与转让的交易媒介，即现金及现金等价物；狭义上是指现行流通的人民币和外币。现金在会计核算中指库存现金。
现金的结算有两种：一是直接以现金支付来结算业务；二是通过银行转账方式来结算业务。
四、库存现金的管理
1.库存现金管理办法
库存现金是指由企业财会部门直接存放保管的用以支付日常管理零星开支的货币资金，包括库存的人民币和外币。
现金管理是企业货币资金管理工作的一项重要内容，每个企业必须按照现金管理制度的要求，认真审核各项收支凭证，在规定范围内收支现金。企业要遵守我国《现金管理暂行条例》及其实施细则，做好现金管理工作。
根据《现金管理暂行条例》规定，属于用现金结算的款项有：
(1)职工工资、津贴。
(2)个人劳动报酬。
(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。
(4)各种劳动保护、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。
(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。
(6)出差个人必须随身携带的差旅费。
(7)结算起点以下的零星支出(结算起点为1000元)。
(8)中国人民银行确定的需用支付现金的其他支出。
除上述范围以外往来款项的收支，都要通过银行办理转账结算。为了满足企业日常工作中的零星开支的需要，并有效地控制现金使用，限制现金的流通范围，国家规定每个企业可保留一定数额的库存现金。
(1)库存现金限额管理。库存现金限额，是指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照企业3～5天日常零星开支所需现金确定。远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情况适当放宽限额，但最多不得超过15天。超过限额的现金必须按规定及时送存银行。
(2)企业不得坐支现金。企业支付现金时，可以从企业库存现金中支付，也可以从银行存款中提取现金支付，但不能从本企业的现金收入中支付(此为坐支)。企业坐支现金，不利于银行对企业的往来结算进行监督。企业收入的现金必须当日送存银行，注明款项的来源，支取现金时，必须在现金支票上注明用途。
(3)不准设“账外账”和“小金库”。“账外账”是指有的单位的一部分收入没有纳入财务统一管理，而是在单位核算账簿之外另设一套账来记录财务统管之外的收入。“账外账”有的是财会部门自己设置的，也有的是单位其他部门设置的。“小金库”又称“小钱柜”，是单位库存之外保存的现金和银行存款，一般情况下与单位设置的“账外账”相联系，有“账外账”就有“小金库”，有“小金库”就有“账外账”。
设置“账外账”和“小金库”是侵占、截留、隐瞒收入的一种违法行为，为各种违法违纪提供了条件，危害性极大，必须坚决予以取缔。
(4)现金账目管理。企业必须建立健全现金账目，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。
2.现金收入
库存现金收入的来源有三种：
(1)银行存款。
(2)销售货物和提供劳务等取得的营业收入。
(3)应收账款的收回。
有关现金收入的注意事项：
(1)现金收入必须经过规定的程序，并附上被认定为现金收入传票以及凭证文件。
(2)挂号邮件要由现金收入经办者或客户总账经办者以外的人开封。
(3)现金收入传票与凭证文件的日期，与出纳的记账日无异或无错误。
(4)所收入的现金要在当天或第二天存入银行。
(5)分公司、各营业所等的营业收入，应及时送回总公司。
收款经办者不能制作现金收入凭证，要经由其他单位或经办者制单，并经规定的程序，附上被认可的凭证，办理收入业务。
3.现金支出
(1)现金支出必须有合法的凭证。现金支出要有凭有据，手续完备，借款必须持有效的借据，不能以“白条”代替借据。
(2)在规定限额内支付个人现金。企业必须严格按照国家规定的开支范围使用现金，超过限额部分可以转办储蓄或以支票、银行本票支付，确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。
(3)购买国家规定的专控商品不得使用现金。单位在购买专控商品时，一律采用转账方式支付，不得以现金支付。国家专控商品销售单位不得收取现金。
(4)单位之间不得互相借用现金。无论哪种现金支出都要有原始凭证、经办人员填写签字、有关负责人签字批示、主管会计人员审查同意后，才能支付现金。
付款后，还应在有关凭证上加盖“现金付讫”戳记，以防重付或漏付。同时及时编制记账凭证或送交会计人员编制记账凭证，并及时登记现金日记账。
若无限制地以现金来支付款项，自然而然地手边就会保管数量不小的现金。除了每天的检查、查核业务感到繁杂外，发生事故的危险性也会增高，所以现金交易应尽量减至最少。
五、库存现金的账务处理
1.现金收支的账务处理
企业发生每笔现金收入和现金支出业务时，都必须根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，并且据以记账，记入“库存现金”科目。登记“库存现金”科目时，收入的现金，借记“库存现金”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”、“其他业务收入”等有关科目；支出的现金，借记“原材料”等有关科目，贷记“库存现金”科目。对于从银行提取现金的业务，一般只编制银行付款凭证，不再编制现金收款凭证；将现金存入银行，一般只编制现金付款凭证，不再编制银行收款凭证。
企业的库存现金，应该由财会部门的出纳人员负责管理。对每笔现金的收入、支出，都必须认真审核其原始凭证是否符合有关规定，并依据合法的原始凭证编制“收款凭证”或“付款凭证”，再由会计主管人员或指定人员审核。出纳人员收付款后，应在收付款凭证上签名盖章，并在所附的原始凭证上加盖带有日期的“现金收讫”或“现金付讫”戳记，以作为登记账簿的依据。
为了及时反映现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“现金日记账”进行序时登记。现金日记账一般采用三栏式。现金日记账应根据现金收入、付款凭证，按业务发生的顺序在“收入”栏和“支出”栏逐日逐笔登记。每日业务终了，应加计收付总数，结算出库存现金结存额，以便和实际现金库存数额进行核对。为了总括反映库存现金的收支和结存情况，企业还应该设置“库存现金”总账。该账户的借方反映现金的增加，贷方反映现金的减少，月末借方余额为企业的库存现金结存额。企业的现金总账，可以根据现金收付款凭证和银行存付款凭证直接登记。如果企业日常现金收支业务量较多，为简化核算工作，可以根据实际情况，采用汇总记账凭证、科目汇总表等核算形式，定期或月份终了，根据汇总收付款凭证或科目汇总表等，登记“库存现金”总账。
库存现金的核算，还应包括它的总分类核算和明细分类核算。
进行总分类核算，应设置现金总分类账户，由不从事现金收付业务的会计人员登记，其目的在于反映和监督各库存现金的收付和结存情况。由于现金账户是资产账户，单位收到现金，记入借方；付出现金，记入贷方；余额在借方，表示现金的库存数。为了简化登账手续，企业也可定期将现金收付凭证汇总编制汇总的记账凭证，再据以登记总分类账。
所有的收付款凭证均应作为登记总分类账和有关明细分类账的依据。总分类账户中现金账户余额应与现金日记账的余额相等。
［例5-1］某企业1月份发生与现金有关的经济业务如下：
(1)企业销售产品取得现金收入2000元，增值税税率17%，增值税销项税额为340元。编制会计分录如下：
借：库存现金2340
贷：主营业务收入2000
应交税费——应交增值税(销项税额)340
(2)企业收回应收账款2200元。编制会计分录如下：
借：库存现金2200
贷：应收账款2200
(3)企业技术人员王××预借差旅费470元。编制会计分录如下：
借：其他应收款——差旅费——王××470
贷：库存现金470
(4)行政管理部门报销市内交通费300元。编制会计分录如下：
借：管理费用300
贷：库存现金300
2.现金清查的账务处理
企业为了保证账款相符，防止现金发生差错和丢失，应定期和不定期地进行现金清查盘点。
现金清查包括两部分内容：一是出纳人员每日业务终了进行账款核对；二是清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。现金清查的方法采用账实核对法。
对现金实存额进行盘点，必须以现金管理的有关规定为依据，不得以白条抵存，不得超限额保管现金。对现金进行账实核对，如发现账实不符，应立即查明原因，及时更正，对发生的长款或短款，应查找原因，并按规定进行处理，不得以今日长款弥补他日短款。
现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”，列明现金账余额、现金实存额、现金差异额及其原因，对无法确定原因的差异，应及时报告有关负责人。
现金清查中发现的长款或短款，要根据“现金盘点报告表”及时处理，一般是通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算，待查明原因后，再根据不同原因进行处理，将其转入有关科目。
根据现金盘点报告列出的长款数额，应编制收款凭证，增加现金账面数额，同时贷记“待处理财产损溢”科目，其会计分录如下：
借：库存现金
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
根据现金盘点报告列出的短款数额，应编制付款凭证，减少现金账面数额，同时借记“待处理财产损溢”科目，其会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：库存现金
在查明现金长款或短款原因后，应根据不同情况分别处理。如果是单据丢失或记账错误，应补办手续入账或按规定更正错误；如果发现现金长款是由于少付其他单位款，应将现金长款转作其他应付款，及时补付；如果原因不明，可减少本单位费用或作为增加收益处理；如果现金短款是出纳人员的责任，应由其赔偿，并将现金短款转作其他应收款；如果原因不明，应经批准作为企业的损失处理。
［例5-2］某企业清查现金时发现多款520元，经查明原因，尚有一笔购买某商店520元的劳保用品费用未支付。应编制如下会计分录，反映清查结果。
第一，发现现金长款时
借：库存现金520
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢520
第二，查明原因后，处理长款结果
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢520
贷：其他应付款520
六、银行存款的管理
银行存款是企业存入银行或其他金融机构的款项，企业应在银行开立账户，以办理存款、取款和转账结算等。
一般企业开立账户的种类有以下几种：
（1）基本存款账户。基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支出，只能通过基本存款账户办理。一般情况下，企业只能开立一个基本存款账户。
（2）一般存款账户。一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，企业可以通过一般存款账户转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。
（3）专用存款账户。专用存款账户是指企业因特定用途资金需要开立的账户，包括贷款户和其他专用存款资金户。
