借：长期股权投资——其他权益变动1200000
贷：资本公积——其他资本公积1200000
4.长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
六、长期股权投资减值的账务处理
1.长期股权投资减值金额的确定
(1)企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资有资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
2.长期股权投资减值的会计处理
企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
第五节固定资产
一、固定资产的含义及特点
1.固定资产的含义
固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或用于经营管理持有的、预计使用寿命超过一个会计年度的有形资产，如房屋建筑物、机器设备等。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为周转材料核算。
2.固定资产的特点
一般来说，固定资产有如下显着特点：
(1)较高的资金投入。一般而言，多数企业在固定资产上所投入的资金都远远高于投入在其他各类资产的资金。
(2)较长的周转时间。由于固定资产的使用期较长，企业为获得该项资产并把它投入生产经营所发生的支出属于资本性支出，需要较长时间才能回笼。
(3)较低的变现能力。固定资产是供企业使用而不是转手销售，这是区别固定资产与流动资产的重要标志，企业一旦将资金投入于此，再要抽回这笔资金就很困难。
(4)较大的投资风险。
(5)使用寿命有限，服务潜力随着资产的使用而逐渐减弱或丧失。这一特征说明了计提折旧的必要性。
二、固定资产的确认条件
某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义；其次，还需要符合固定资产的确认条件。
符合固定资产定义的资产项目，要作为企业的固定资产来核算，还需要符合以下两个条件：
1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业
在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要是依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。其中，与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的经济利益，使用寿命内直接使用该资产而获得的经济利益和处置该资产所实现的收益等。通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的报酬转移到企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到或持有该固定资产，均应作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。有时，企业虽然不能取得固定资产的所有权，但是，与固定资产所有权相关的风险和报酬已转移到企业，此时，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。
2.该固定资产的成本能够可靠地计量
成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的主要组成部分，要予以确认，企业取得该固定资产而发生的支出也必须能够确切地计量。如果固定资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可加以确认；否则，企业不应加以确认。
企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算时，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按暂估价值确定固定资产的入账价值，待办理了竣工决算手续后再作调整。
三、固定资产初始计量的账务处理
固定资产计量即确定固定资产的价值，它对于客观反映固定资产规模，正确计提固定资产折旧，准确确定产品生产成本及企业经营成果都具有重要意义。
固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的支出，如购建固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等；也包括间接发生的支出，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规以及国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，包括以下几项：
(1)如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务，对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关的固定资产成本。
(2)石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本，在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
(3)一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
由于固定资产来源的渠道不同，其价值构成的具体内容也有所不同。
1.购入的固定资产
企业购入的固定资产，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
企业购入的固定资产，应按实际支付的价款借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”或“长期借款”等科目。
［例5-12］某公司为一般纳税人，于2009年4月购入一台不需要安装的设备，发票价格为50000元，增值税进项税额为8500元，发生的运费为3500元并取得运输费用结算单据，款项全部付清。编制会计分录如下：
借：固定资产53255
应交税费——应交增值税(进项税额)8745
贷：银行存款62000
［例5-13］某公司为一般纳税人，于2009年4月购入一台需要安装的设备，发票价格200000元，增值税进项税额34000元，运费4500元已取得合法单据，发生的安装费用5000元。编制会计分录如下：
购入该项设备时：
借：在建工程204185
应交税费——应交增值税(进项税额)34315
贷：银行存款238500
发生安装费用时：
借：在建工程5000
贷：银行存款5000
该项设备安装完成交付使用时，按其全部成本作为固定资产的原值入账。
借：固定资产209185
贷：在建工程209185
2.自行建造的固定资产
自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值，其中：建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算，应计入固定资产成本的借款费用，应当按照借款费用的有关规定处理。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。为了反映企业自行建造及安装固定资产的情况，应设置“工程物资”科目和“在建工程”科目进行核算。
“工程物资”科目核算企业为工程建造准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。该科目的借方反映取得上述物资的实际成本，贷方反映领用上述物资的成本，期末借方余额反映企业为工程购入但尚未领用的工程用物资的实际成本。该科目根据工程物资类别设置明细科目。
“在建工程”科目是资产类科目，该科目核算企业进行的基建、技改等在建工程发生的价值。与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费、更新改造支出、房屋装修费用等，满足固定资产确认条件的，也在本科目核算。其借方归集有关工程的建造成本，贷方结转已完工工程的实际成本，期末借方余额反映尚未完工的在建工程的价值。该科目应按照“建筑工程”、“安装工程”、“待摊支出”以及单项工程设置明细科目。在建工程发生减值的，应设置“减值准备”明细科目进行核算。
(1)自营工程。自营工程是指企业自行经营、正在施工中和虽已完工但尚未交付使用的固定资产建筑工程和安装工程。企业自营建造固定资产，应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定其工程成本，具体包括工程用直接材料、直接人工、直接机械施工费、有关税金及固定资产达到预定可使用状态前发生的工程借款费用、工程用水电费、设备安装费、工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、监理费及其他应计入工程成本的税费等。
(2)出包工程。企业通过出包工程方式建造的固定资产，应按照支付的工程价款等计量。企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按合同规定支付工程价款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。工程达到预定可使用状态交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的，能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。
在建工程发生单项或单位工程报废或毁损、减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用；不属于筹建期间的，计入营业外支出，如为非正常原因造成的报废或毁损或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估价价值转入固定资产并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧，待办理了竣工决算手续后再作调整。
3.接受捐赠的固定资产
接受捐赠的固定资产，按其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。
接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：
(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。
(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：
①同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。
②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
(3)如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
4.融资租入的固定资产
融资租入是指企业向经营融资租赁业务的公司租入的固定资产。这种租赁方式与经营租赁相比，具有租赁期限较长、租赁费用多(包括设备的价款、租赁费、借款利息等)，而且在租赁期满后，设备产权一般要转给承租方等特点。
