明明白白算账――负债的核算
短期借款
短期借款通过“短期借款”科目核算，该科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。企业借入短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还贷款时，做相反的会计分录。资产负债表日，企业应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。该科目的期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。
“例4-1”企业向银行借入1年期的资金100万元，年利率为5%。企业应作如下账务处理：
借入资金时：
借：银行存款。
贷：短期借款。
归还借款时：
借：短期借款。
财务费用。
贷：银行存款。
应付账款
1.发生应付账款
企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项，通过“应付账款”科目核算。金融企业应支付但尚未支付的手续费和佣金，可将本科目改为“应付手续费及佣金”科目，并按照对方单位（或个人）进行明细核算。保险企业应支付但尚未支付的赔付款项，可将本科目改为“应付赔付款”科目，并按照保险受益人进行明细核算。本科目应当按照不同的债权人进行明细核算。
发生应付账款的账务处理：
（1）企业购入材料、商品等已验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。
（2）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。
企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入――其他”科目。
“应付账款”科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。
2.偿还应付账款
偿还应付账款时，如果是以现金和银行存款偿还，按实际支付额借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。
开出商业承兑汇票抵付应付账款时，应按票面金额借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。将应付账款转为应付票据时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。汇票到期，收到银行支付本息通知时，借记“应付票据”、“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
应交税费
应交税费核算的基本要求是：
第一，按照税法规定正确计算各种应纳的税费。
第二，按照规定的列支渠道计入有关科目。
第三，正确反映各种应交纳的税费，并按规定的纳税时间纳税。
为了总括地反映各种税费的交纳情况，会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类，贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记已交纳的税费；期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费；若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有：“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额，不通过“应交税费”科目核算。
1.应交增值税
（1）企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费”科目（应交增值税――进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。
（2）销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费”科目（应交增值税――销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。
（3）实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费”科目（应交增值税――出口退税）。
（4）企业交纳的增值税，借记“应交税费”科目（应交增值税――已交税金），贷记“银行存款”科目。
（5）小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目。
“例4-2”甲企业为外单位代加工电脑桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。
甲企业的有关会计分录如下：
借：银行存款。
贷：主营业务收入。
应交税费――应交增值税（销项税额）6800
2.应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税
（1）企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。
（2）出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”科目（应交营业税）。
（3）交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。
“例4-3”甲企业销售所生产的化妆品，价款2000000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。
甲企业的有关会计分录如下：
借：营业税金及附加。
贷：应交税费――应交消费税。
应交消费税=2000000×30%=600000（元）
“例4-4”甲运输公司某月运营收入为500000元，适用的营业税税率为3%。
甲公司应交营业税的有关会计分录如下：
借：营业税金及附加。
贷：应交税费――应交营业税。
应交营业税=500000×3%=15000（元）
“例4-5”甲企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。
甲企业的有关会计分录如下：
借：生产成本。
贷：应交税费――应交资源税。
企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税=500×5=2500（元）
3.应交所得税
（1）企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交所得税）。
（2）交纳的所得税，借记“应交税费”科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。
4.应交土地增值税
（1）企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税）。
（2）交纳的土地增值税，借记“应交税费”科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。
“例4-6”甲企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为27000元。有关会计处理如下：
①计算应交纳的土地增值税。
借：固定资产清理。
贷：应交税费――应交土地增值税。
②企业用银行存款交纳应交土地增值税税款。
借：应交税费――应交土地增值税。
贷：银行存款。
5.应交房产税、土地使用税和车船税
（1）企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税）。
（2）交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税），贷记“银行存款”等科目。
6.应交个人所得税
（1）企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目（应交个人所得税）。
（2）交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。
7.应交的教育费附加、矿产资源补偿费
（1）企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。
（2）交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。
8.应交的保险保障基金
（1）企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交保险保障基金）。
（2）交纳保险保障基金时，借记“应交税费”科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。
9.预交的税费
企业预交的税费，借记“应交税费”科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科目。
“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
应付职工薪酬
1.计算计时工资
实行计时工资制的单位，应付职工的计时工资是根据工资标准、考勤记录和有关制度计算的。具体计算过程又因采用月薪制或采用日薪制而有所不同。
采用月薪制计时工资时，计时工资的计算公式为：
应付计时工资=月标准工资-日工资额×缺勤天数
其中：月标准工资可以根据工资卡片的记录取得，缺勤记录可以根据考勤记录取得，日工资率的计算方法有如下两种：
（1）每月固定按30天计算，日工资率为每月标准工资除以30天，即：
日工资率=月标准工资÷30
采用这种方法计算日工资率时，缺勤期间的节假日也视为缺勤，照样要扣工资。
（2）每月按21天计算（全年365天扣除法定节假日7天及104个公休日，再用12个月平均），日工资率为全月标准工资除以21天，即：
日工资率=月标准工资÷21
采用这种方法计算日工资率时，缺勤期间的节假日、星期天不算缺勤，不扣工资。
2.计算计件工资
实行计件工资制的企业，应付工人的计件工资是按产量工时记录的个人（或班组）完成的合格完工产品产量乘以计件单价计算的。此外，生产中产生的废品，如果是材料缺陷（材废）原因造成的，则按相应的计件单价照付工资，如果是加工失误造成的，不付计件工资。计算公式为：
应付计件工资=（合格品数量+料废品数量）×计件单价
如果工人（或小组）在1个月内加工多种不同产品，而且各种产品的计件单不同时，则分别按上式计算每种产品的计件工资后汇总即为应付该职工（小组）的计件工资额。
上述公式中的计件单价，应该是某种产品的定额工时数，乘以制造该种产品所需要的某种等级工人的小时工资率求得。
实际工作中，计件工资还可以按完成定额工时乘以工时单价（经测算确定的小时工资率）计算：
首先，计算月份内完成的各种产品的定额工时数，公式为：
完成定额工时数=∑（每种产品完成数量×该种产品单位定额工时）
其中产品完成数包括合格产品数量和料废品数量。
其次，根据定额工时数和小时工资率计算应付计件工资，公式为：
应付计件工资=完成定额工时数×工时单价
在企业实行小组集体计件工资时，应按上述方法首先计算出小组应得的计件工资总额，然后在小组成员间进行分配。
3.计算加班加点工资
加班加点工资，是按照考勤记录的加班加点天数或加点时数和职工的日工资率或小时工资率计算的，计算公式为：
加班加点工资=加班天数×日工资率+加点小时数×小时工资率4.计算奖金各种经常性奖金，包括综合奖、单项奖等，应根据企业制定的奖金支付标准和得奖条件计算。如果是按照班组集体计算的奖金，还应按统一的标准用合适的计算方法在班组集体内部成员间进行分配。
5.核算职工薪酬
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。
职工薪酬主要包括以下几个方面：
（1）工资、奖金、津贴和补贴。
（2）福利费（包括货币性福利和非货币性福利）。
（3）“五险一金”，指企业为职工支付给有关部门的社会性保险费以及为职工交纳的职工住房公积金。
（4）工会经费和教育经费，指由工会组织的企业按规定应提取的工会经费以及职工接受教育应由企业负担的各种培训费用。
（5）补偿及相关支出。
企业应当在职工在职的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别按下列情况处理：
（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。
（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
（3）除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
职工薪酬是按照其发生地点进行归集，按照用途进行分配的。生产产品的工人工资薪酬借记“生产成本”账户，提供劳务的工人工资薪酬借记“劳务成本”账户，车间管理人员的工资薪酬借记“制造费用”账户，进行基本建设工程的人员工资薪酬借记“在建工程”账户，自创无形资产人员的工资薪酬借记“无形资产”账户，行政管理人员工资薪酬借记“管理费用”账户等，贷记“应付职工薪酬”账户。这种会计处理办法与原应付职工薪酬的核算制度相比，职工薪酬分配渠道扩大到无形资产成本。
企业为职工缴纳的“五险一金”，应当按照职工所在岗位进行分配。分别借记“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”、“无形资产”、“管理费用”账户等，贷记“应付职工薪酬”账户。缴纳各种社会保险费用或住房公积金时，借记“应付职工薪酬”账户（职工负担部分），贷记“银行存款”账户。
“例4-7”甲公司发生工资薪酬情况为：基本生产车间生产甲产品发生工资薪酬费用为40000元，车间管理人员职工薪酬费用10000元，为试制专利产品发生职工薪酬费用30000元，行政管理部门人员职工薪酬费用20000元。费用分配处理为：
借：生产成本――甲产品。
制造费用。
无形资产――专利权。
管理费用。
贷：应付职工薪酬。
“例4-8”甲公司按照工资薪酬10%的比例缴存住房公积金，具体为：基本生产车间生产甲产品发生住房公积金费用为4000元，车间管理人员住房公积金费用1000元，为试制专利产品发生住房公积金费用3000元，行政管理部门人员住房公积金费用2000元。费用分配处理为：
借：生产成本――甲产品。
制造费用。
无形资产――专利权。
管理费用。
贷：应付职工薪酬――住房公积金。
缴存时，代扣应由职工承担的10%一并处理为：
借：应付职工薪酬――工资。
――住房公积金。
贷：银行存款。
【边学边用。
职工薪酬转成本和费用如何处理？
解答：
企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理：
生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目。
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配――提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
“应付职工薪酬”科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。
应付利息
企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，应通过“应付利息”科目核算。本科目应当按照存款人或债权人进行明细核算。
应付利息的主要账务处理：
（1）企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”科目。
（2）采用实际利率计算确定利息费用时，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“长期借款――利息调整”、“吸收存款――利息调整”等科目。
（3）实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。
“应付利息”科目期末贷方余额，反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。
“例4-9”甲股份有限公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议。该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。甲股份有限公司的有关会计处理如下：
①1月1日借入短期借款时。
借：银行存款。
贷：短期借款。
②1月末，计提1月份应计利息时。
借：财务费用。
贷：应付利息。
本月应计提的利息金额=120000×8%÷12=800（元）
本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应记入“财务费用”科目。
2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
③3月末支付第一季度银行借款利息时。
借：财务费用。
应付利息。
贷：银行存款。
本例中，1月至2月已经计提的利息为1600元，应借记“应付利息”科目，3月份应当计提的利息为800元，应借记“财务费用”科目；实际支付利息2400元，贷记“银行存款”科目。
第二、三季度的会计处理同上。
④10月1日偿还银行借款本金时。
借：短期借款。
贷：银行存款。
如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：
借：短期借款。
应付利息。
贷：银行存款。
预收账款
企业按照合同规定向购货单位预收的款项，应通过“预收账款”科目核算。预收账款情况不多的，也可将预收的款项直接记入“应收账款”科目。本科目应按购货单位进行明细核算。
企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”等科目。
购货单位补付的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。
“预收账款”科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。
“例4-10”甲企业与乙企业签订商品购销合同。11月5日，甲企业收到乙企业预付的商品货款10万元；11月8日，甲企业按购销合同约定向乙企业发出商品，开出的增值税专用发票上注明货款10万元，增值税额1.7万元；11月15日，乙企业如期支付了剩余货款。根据上述经济业务，甲企业应作如下账务处理：
收到乙企业预付账款时：
借：银行存款。
贷：预收账款――乙企业。
实现销售时：
借：预收账款――乙企业。
贷：主营业务收入。
应交税费――应交增值税（销项税额）17000
收到乙企业补付的货款时：
借：银行存款。
贷：预收账款――乙企业。
“例4-11”“例4-10”中，假设甲企业不设置“预收账款”科目，而是通过“应收账款”科目核算有关业务，则相应的账务处理为：
收到乙企业预付账款时：
借：银行存款。
贷：应收账款――乙企业。
实现销售时：
借：应收账款――乙企业。
贷：主营业务收入。
应交税费――应交增值税（销项税额）17000
收到乙企业补付的货款时：
借：银行存款。
贷：应收账款――乙企业。
其他应付款
企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，应通过“其他应付款”科目核算。本科目应当按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。
企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付的其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。
采用售后回购方式融资的，在发出商品等资产时，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。
购回该项商品等时，应按回购商品等的价款，借记“其他应付款”科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。
“其他应付款”科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项；期末余额如为借方余额，反映企业尚未收加的其他应收款项。
“例4-12”某物业管理公司规定，凡小区内业主入住后要进行装修，需支付2500元的装修保证金，业主装修完毕，经验收，如没有违反规定，装修保证金如数退还，如果发现破坏主体结构，则要扣除部分保证金。某年8月收取8号楼5户业主装修保证金1.25万元，一个月以后，5户业主均装修完毕，发现3户业主没有违反规定，其他2户则有破坏主体结构的行为，需扣除保证金每人900元。根据扣款通知单，进行如下账务处理：
收取装修保证金时，根据收款凭证，做会计分录如下：
借：银行存款。
贷：其他应付款――装修保证金。
退还及没收保证金，根据付款凭证，做会计分录如下：
借：其他应付款。
贷：银行存款。
营业外收入。
“例4-13”某企业9月份，根据支付职工工资数，提取代扣退休保险金3万元，医疗保险1.2万元，储蓄3万元，根据工资结算汇总表的计算结果，做会计分录如下：
借：应付职工薪酬。
贷：其他应付款――保险公司。
――储蓄所。
以存款上交退休保险金，医疗保险，会计分录如下：
借：其他应付款――保险公司。
――储蓄所。
贷：银行存款。
【边学边用。
出借与出租业务有什么区别？
解答：
（1）性质不同。出借不收取报酬，只收押金；出租要收取报酬――租金，用于出租物损耗的补偿。
（2）计价不同。押金属于暂收款，是以出借物价值来衡量计定的，而租金是以出租时间、每天支付费用计算出来的。
（3）会计处理不同。出借虽不收取报酬，为了使客户能够在出借期满后，完好归还，企业采取收取一定的押金作为促使借用人归还的一种手段，财务上作为一种债务，记入“其他应付款”科目；收取出租物的租金，记入“其他业务收入”。
【边学边用。
财务人员办理地税部门发放的《办税员证书》时发生了培训费用，能否在“管理费用”科目列支？
解答：
发生的为员工培训的费用不能在“管理费用”中列支，由于每个企业每月都在按工资的一定比例计提“职工教育经费”，其主要用途就是支付为提高员工素质及其他的培训费用等，所以相关费用应当在“其他应付款――职工教育经费”科目列支。
长期应付款
企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付价款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
融资租入固定资产，在租赁期开始日，应按确定的应计入固定资产成本的金额，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付租金时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。
“例4-14”某企业采用融资租赁方式租入生产设备一台，按照租赁合同的规定双方确定的租赁资产公允价值为2000万元，租赁期限为5年，最低租赁付款额为2400万元。
借：在建工程。
未确认融资费用。
贷：长期应付款――应付融资租赁款24000000如果企业支付了生产设备的运输费、保险费、安装调试费等计30万元，则还要做会计分录：
借：在建工程。
贷：银行存款。
“例4-15”接“例4-14”。该企业在采用融资租赁方式租入生产设备时，支付手续费、公证费、印花税等各项费用为50万元。
借：在建工程。
贷：银行存款。
融资租入固定资产安装调试完工后投入使用时：
借：固定资产――融资租入固定资产20800000贷：在建工程20800000根据规定，未确认的融资费用应当在租赁期内各个期间进行合理分摊，每年分摊的金额为80（400÷5）万元，每年分摊时的会计处理如下：
借：财务费用。
贷：未确认融资费用。
如按租赁合同规定：租金应于每年年初支付，每年支付租金580万元，在支付租金时的会计处理如下：
借：长期应付款――应付融资租赁款。
贷：银行存款。
在实际融资合同中一般同时规定：在租赁期间内，由于中国人民银行上调（下降）金融机构贷款基准利率，将按上调（下降）幅度相应调整租金。
“例4-16”接“例4-15”。如在租赁期内的第4年初，中国人民银行上调金融机构贷款利率，假定经计算后，每年需20万元，则第4年、第5年应分别支付租金为600万元。
借：财务费用。
长期应付款――应付融资租赁款。
贷：银行存款。
假定该设备预计使用年限为10年，在不考虑净残值的情况，采用直线法计提折旧，每年计提的固定资产折旧为208（2080÷10）万元：
借：制造费用。
贷：累计折旧。
5年融资租赁期限届满后，企业应将固定资产从“融资租入固定资产”科目转入“固定资产”科目：
借：固定资产。
贷：固定资产――融资租入固定资产。
