1.什么是应付债券
应付债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。这里的应付债券是指发行期限在1年以上(不含1年)的长期应付债券,它是企业的一项长期负债。
2.发行应付债券如何核算
企业发行债券,应按实际收到的现金净额,借记“银行存款”“库存现金”等科目,按债券票面金额,贷记“应付债券”科目(面值);按其差额,借记或贷记“应付债券”科目(利息调整)。
“例4-9”某企业于200×年1月1日发行为期3年,票面利率为10%,债券面值为300万元的长期债券,每年年末付息一次,到期一次还本。企业按305万元的价格出售(债券发行费用略)。根据上述经济业务,企业应作如下账务处理:
借:银行存款。
贷:应付债券――面值。
――利息调整。
3.怎样计提应付债券利息
对于分期付息、一次还本的债券,应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息,借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券”科目(利息调整)。
对于一次还本付息的债券,应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息,借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付债券”科目(应计利息),按其差额,贷记“应付债券”科目(利息调整)。
实际利率与票面利率差异很小的,也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
“例4-10”接[例4-9]。在该债券存续期间,企业每年末计提债券利息的账务处理为:
提利息时:
每年应计债券利息=300×10%=30(万元)
每年应摊销溢价金额=5÷5=1(万元)
每年的利息费用=30-1=29(万元)
借:在建工程(或财务费用)290000
应付债券――利息调整。
贷:应付利息。
实际支付利息时:
借:应付利息。
贷:银行存款。
4.偿还债券如何核算
长期债券到期,支付债券本息,借记“应付债券”科目(面值),贷记“银行存款”等科目,按应转销的利息调整、应计利息金额,借记或贷记“应付债券”科目(利息调整),按其差额,贷记或借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目。
“例4-11”接[例4-10]。如果债券到期,相关会计制度没有变化,则该企业应偿还债券本金,此时其账务处理为:
借:应付债券――债券面值。
贷:银行存款。