案件来源及企业基本情况
2004年7月，酒泉市国税局稽查局根据稽查计划，对辖区某冶炼有限公司2002年至2003年度纳税情况进行了日常检查。
酒泉市某冶炼有限公司是一家生产销售硅锰合金的工业企业，主要以硅铁矿石通过高压电炉加催化剂冶炼硅锰合金，电力耗用占生产成本比例较大，生产的硅锰合金主要销往本地区及周边省、市的钢铁企业，为增值税一般纳税人。
税务稽查过程及方法
检查组进入该公司后，对企业的账簿、凭证及纳税申报资料进行了细致的检查，发现该公司的账务处理比较规范，似乎看不出存在什么问题，但在检查该公司资金往来时，却不见现金和银行存款日记账。稽查人员要求财务人员提供检查所属年度的现金和银行存款日记账，得到的回答却是现金和银行存款日记账由该公司经理保管。稽查人员当即打电话与该公司经理联系，该公司经理答应第二天提供。
现金和银行存款日记账由经理保管？引起稽查人员的疑问，随即到车间实地查看硅锰合金生产工艺及流程。在车间实地查看时发现，生产车间有一大一小两台电炉，其中一台较大的正在生产，较小的没有生产。经询问正在从事生产的工作人员，了解到较小电炉有时也生产，生产与停用也没有规律。生产一吨硅锰合金需要耗电3000千瓦时左右，公司一年生产硅锰合金约2000吨。
稽查人员统计了该公司账面反映用电量，全年账面反映共用电420多万千瓦时，按每生产一吨硅锰合金耗电3000千瓦时计算，推算出产成品产量近1400吨，与产成品借方发生数量及销售结转的产成品数量基本相符，表面看来似乎一切正常。但稽查人员分析：如果根据生产人员介绍的年2000吨的生产能力，生产出的产成品应当比账面反映的产成品数量大，而现在账面反映的生产数量与账面耗电量计算推算产量也基本相符，那么在电力购进环节是否存在问题？
带着这个疑问，稽查人员到当地电力部门，统计核实了该公司的实际用电量，发现该公司实际耗电量要比账簿中反映的耗电量多764300千瓦时。用电量为什么会有这么大的差异？电力费用为什么没有进成本？进项税金为什么没有抵扣？电力都用到那里去了？
针对这一连串的疑问，稽查人员向电力部门的工作人员了解了电费结算方式，原来该公司的用电都是先预缴电费，后开票，每月结算时，一部分电费要求开具增值税专用发票，一部分要求开具普通发票。稽查人员回忆在前一天的账务检查中，怎么没有发现有电力部门开具的普通发票？在取得电力部门提供该公司用电的相关数据后，检查组再次来到了该公司。在企业经理室，稽查人员拿出了电力部门提供的该公司用电的相关证据，要求解释开具的电力普通发票不入账的原因，测算的产成品产量和账面入库的产成品产量存在差异等疑问。经理和财务主管面对证据，百般狡辩，声称车间工作人员不懂生产，一吨硅锰合金生产需要4000千瓦时电，不是3000度，而对开具的电力普通发票不入账问题却只字不提。由于该冶炼行业电力耗用没有行业指标，稽查人员没有理会企业的狡辩，而是坚决要求企业解释，为什么生产用电一部分要求开具普通发票，开具的普通发票为什么不入账，不进生产成本，该公司经理和财务主管默不作声，无言以对。
稽查人员随即向该公司经理和财务主管讲解税收政策，坦言利害关系，并再次要求该公司经理提供现金和银行存款日记账。迫于压力，该公司经理打开身后的柜子，去取现金和银行日记账，由于紧张，不小心从柜子中掉出几本收据和部分票据，经理和财务主管匆忙捡起。稽查人员见他们神色慌张，坚决要求查阅这几本收据和票据，但是对方声称都是废纸，拒不提供。稽查人员当场和上级领导电话联系，要求提请公安机关立即介入。这时，经理再也不敢隐瞒，拿出了现金和银行存款日记账，打开柜子提供了其他自制的现金收据，并说出了实情。原来车间小电炉多为夜间生产，该公司为了配比已销售结转产品的耗电量，将账外生产硅锰合金耗用的电量要求供电部门开具普通发票，电费不入账，隐瞒了销售结转产品耗用电费与实际耗用电费的差异，将隐匿的销售收入转入个人银行卡，以此达到账外经营，少申报缴纳增值税的目的。
稽查人员对取得的该公司自制的现金收据、电力普通发票等有关证据，与申报资料、银行往来的资金进行逐笔核对，终于查清了该公司采取部分电费索取普通发票不入账，部分产品账外经营不开票，取得收入不入账等手段，销售硅锰合金303．65吨，取得含税收入2，689，283．00元不申报纳税，少缴增值税390，750．52元的违法事实。
违法事实
经检查核实，该公司在2003年度至2004年7月期间，采取购进部分电力索取普通发票不入账，隐匿实际生产产量账外经营不开票，取得销售收入不入账等偷税手段，先后向新疆、青海、内蒙等私人钢厂销售硅锰合金303．65吨，取得含税销售收入2，689，283．00元未申报纳税，少缴增值税390，750．52元。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳增值税”和第二条“（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17％”及第五条“纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率”之规定，该公司取得含税销售收入2，689，283元未进行申报纳税，应补缴增值税390，750．52元。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”之规定，对该公司应补缴的税款从滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款”之规定，该公司账外经营少缴增值税行为已构成偷税，处所偷税款50％的罚款计195，375．26元。
纵观本案，该公司为了隐瞒账外经营收入，从源头上按一定比例自我“控制”了企业的能耗，给税务稽查带来了一定的难度。可见，在偷税与反偷税的斗争中，个别不法企业为了达到偷税的目的，也在想方设法提高应对稽查的“能力”。而本案稽查人员通过实地查看生产T艺及流程，了解实际生产规模、生产硅锰合金的吨耗电量，与掌握的账面数据比对分析，发现账面上反映产成品产量远小于实际生产能力的疑问，没有轻易放过，进而从外围和源头查起，到当地电力部门调查核实该公司的实际用电量及电费结算方式，为本案顺利告破奠定了基础。在取得相关证据后，稽查人员向企业法人等耐心讲解税收政策，使对方在证据和事实面前说出了偷税过程，提供了“账外账”和相关资料，使检查过程中的各种疑问迎韧而解。
启示：
一是加强税收征管。征管部门要经常深入企业生产第一线，及时了解企业生产状态，掌握基本生产指标，利用评估预警指标分析、评估企业经营情况，发现偷税嫌疑，及时移交稽查部门检查。
二是稽查人员在检查中要多看、勤问、善思考、科学分析，不放过任何疑点，把所查涉税问题查深、查细、查透。
三是稽查部门要认真研究当前偷税的新趋势，积极探索治理和应对“账外账”的有效措施，切实遏制账外经营等偷税行为的发生。
（案源提供：酒泉市国家税务局稽查局）
