三是提出价值链会计的基本职能。綦好东认为，从学科分类的角度看，价值链会计应属于管理会计的范畴；从内涵上讲，价值链会计的基本职能应当是实时评价与反映。
四是提出了价值链会计的核心职能。綦好东认为，价值链会计的核心职能是多维立体控制。“价值链”这个概念本身就体现了各项价值创造活动的细分和它们之间有机整合状态。因此，价值链管理强调企业各项价值创造活动的分解和集合，即在分解基础之上的集合和在集合体下的分解。整合价值活动的基础是协调和控制价值创造活动，而协调和控制则又要按照价值链管理的目标来进行。“价值链会计所进行的控制虽然不是管理控制的全部，但它确实是控制活动的重要组成部分”。
(六) 其他
除上述几位学者对价值链会计发表的不同见解外，还有大量会计及管理学者与专家加入了价值链会计的讨论，如张君瑞、陈亚民。张君瑞主要在会计信息化方面，提出应该从观念创新、流程优化和动态会计IT模型设计等三个方面应用价值链管理理论构建财务业务一体化模式，借助信息技术设计的动态会计平台，自动将业务单据转换为记账凭证。陈亚民在第二届“价值链管理与价值链会计”专题研讨作题为“对开展价值链会计研究几个问题的思考”的发言中，指出价值链会计是战略管理时代的必然产物：从企业内部战略管理来看，价值链会计是通过“参与”战略管理的全过程而实现的；从企业外部管理来看，价值链会计可以在选择被并购企业、战略联盟伙伴方面发挥更大作用。价值链会计可以利用会计提供价值信息的特有功能，以及价值链向外延伸的特点，来确定被并购企业的潜在价值和战略联盟伙伴的合作价值。
三 研究现状的评价
多年以来，关于价值链会计的讨论对会计理论和方法建设起到了重要作用。但限于种种条件，价值链会计研究也还存在一些误区。首先，在研究目标上，目前的讨论似乎试图从传统会计概念直接演绎出价值链会计框架。我们应该看到，价值链会计是建立在价值链分析和价值链管理基础上的会计概念，它本身是价值链管理发展到一定阶段而对会计学科和会计工作提出更高要求的产物。价值链分析和价值链管理最先对会计的影响在于管理会计领域，属战略管理会计范畴，而后才对财务会计的信息报告范围和报告内容提出新的要求。它势必对传统财务会计产生一定冲击，但不是颠覆。它不是要建立一套独立于传统财务会计体系的“价值链财务会计体系”，而总是在最需要改变的地方对财务会计体系进行局部性、渐进式的改革。试图总体上从概念框架、实务方法产生一个新的、整体性的“价值链会计”是不切实际的。实际上这种研究目前只能停留在概念阐述环节，很难获得相应的具体成果。
其次，在研究方法上，目前的研究还没有很好地将理论讨论与管理与会计实践及应用技术相结合。一方面，由于上述研究目的的偏差，在研究方法上试图采用理论到理论的方式得到一项新的理论成果，忽视了价值链会计恰恰是来自于经济和管理实际的需求。现有的研究较少进行经验分析，缺乏案例尤其是国内案例的支持。一些研究者似乎想通过创建一个“合理”的理论来引领会计实务的发展，但从目前来看，研究成果无论对财务会计准则、还是对管理会计方法的改进都还尚难启动。另一方面，目前的价值链研究仅关注现代信息技术发展对会计的影响，没有将这两者结合起来进行研究，技术推动应用、应用催生理论的研究思路没有得到应有的重视。
第三节 价值链会计研究的意义和目的
一 研究意义
价值链会计是会计新领域，目前研究仍然处于探索阶段。在当今会计学界已有的有益成果基础上，本书拟从价值链会计信息重构的角度，主要在信息技术环境下，研究价值链会计的基本理论、价值链视角下的管理会计方法、基于价值链的财务会计信息系统的构建以及价值链会计信息交换的方法。在理论方面，本书将在回顾现有研究成果基础上，结合价值链管理对价值链会计信息的需求和价值链会计的可行性，探索完善价值链会计的基本理论框架，即：价值链会计目标、价值链会计环境、价值链会计的基本前提、价值链会计职能和价值链会计的对象等。在实践方面，由于会计学本身就是一门应用学科，因此本书的重要特点是面向实际、面向应用、面向实业界，具有方法导向性和应用导向性。其实践意义将在两个方面得到体现：其一是在价值链层面上整合现有的管理会计方法和财务会计信息系统，以建立价值链会计应用的总体模型；其二是将推出具体的、单项的价值链会计应用模型，如：“价值链平衡记分卡”、“价值链绩效评价模型”和“价值链会计信息交换”等。本书将对价值链会计信息重构的方法进行深入探索，特别对基于信息技术的价值链虚拟企业会计信息系统和价值链联盟体内企业间会计信息交换的方法，进行具体深入的探讨。通过这些方法的应用，在价值链联盟体这样一种应用环境下，会计信息系统既保留了原有风貌和传统的功能，同时又能站在价值链高度上服务管理、服务有关各方利益相关者。
二 研究目的
(一) 理论探讨
在回顾理论界现有研究成果基础上，探索完善价值链会计的基本理论问题。目前价值链会计还应进一步研究的基本理论问题主要有：
1.价值链会计目标。价值链会计目标是价值链会计研究的逻辑出发点。价值链会计的终极目标是企业价值增值。对价值链会计目标的认识，还必须是多角度多层次的，既要从价值运动过程的整体、又要从各个价值主体出发，研究各方面对价值增值和价值管理的需求，并在此基础上研究价值链会计的其他问题。
2.价值链会计环境。主要研究价值链管理和价值链会计的客观经济环境，通过研究认识促成价值链会计产生和发展的各种环境因素，重点从企业竞争环境变化、电子信息技术发展对管理和会计运行环境和应用条件的影响等方面来展开研究。
3.价值链会计职能。通过研究认识传统会计职能向价值链会计职能转变的过程以及价值链会计职能的特点。
4.价值链会计的对象。通过对一系列基本理论问题的研究，进一步探讨建立系统的价值链会计理论框架的可能性、发展趋势及其现实选择。
5.价值链会计的体系构成。价值链会计主要属于管理会计范畴还是属于财务会计范畴？价值链会计的理论体系和方法体系的构成如何？各种价值链管理和价值链会计方法之间的内在联系如何？
(二) 应用整合
通过对现有会计方法、工具的整合，研究建立价值链会计方法体系。从价值运动过程角度研究，探索建立：事前价值链会计——价值分析方法、事中价值链会计——基于价值判断的实时会计信息系统、事后价值链会计——价值链绩效评价模型；从价值链构成环节看，研究价值链构建的会计控制方法、价值链会计信息的整合、节点企业价值链财务绩效评价及价值链同盟的财务绩效评价。
对上述问题的研究与其说是本书的任务，不如说是本书尝试研究的方向。显然我们无法解决所有的问题，而是在会计学界现有研究成果基础上，通过我们的工作，能将价值链会计研究往前推进一步，哪怕是一小步，也将是对我们的莫大鼓励。
