1.无形资产的含义
无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：
（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权等。
无形资产一般具有如下特征：
（1）没有实物形态。
无形资产所体现的是一种权利或获得超额利润的能力，它没有实物形态，但却具有价值，或者能使企业获得高于同行业一般水平的盈利能力。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的显著标志。
（2）能在较长的时期内使企业获得经济效益。
无形资产能在多个生产经营期内使用，使企业长期受益，因而属于一项长期资产。企业为取得无形资产所发生的支出，属于资本性支出。
（3）持有的目的是使用而不是出售。
企业持有无形资产的目的是用于生产商品或提供劳务、出租给他人，或为了管理目的，而不是为了对外销售。脱离了生产经营活动，无形资产就失去其经济价值。
（4）无形资产能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性。
这些无形资产的经
济价值在很大程度上受企业外部因素的影响，其预期的获利能力不能准确地加以确定。无形资产的取得成本不能代表其经济价值，一项取得成本较高的无形资产可能为企业带来较少的经济效益，而取得成本较低的无形资产也可能给企业带来较大的利益。
（5）是企业有偿取得的。
只有花费了支出的无形资产，才能作为无形资产入账。否则不能作为无形资产入账。
根据无形资产的上述特征，企业的资产只有在满足以下条件时，才能确认为无形资产：
①该资产为企业获得的经济利益很可能流入企业。
②该资产的成本能够可靠地计量。
2.无形资产的种类
无形资产按其反映的经济内容，可以分为专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。
（1）专利权。
专利权是指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。
（2）非专利技术。
非专利技术是指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术，包括先进的生产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。
（3）商标权。
商标权是指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利。
（4）著作权。
著作权也称为版权，是指著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。
（5）特许权。
特许权是指企业经批准在一定区域内，以一定的形式生产经营某种特定商品的权利。
3.取得无形资产该怎样处理
企业取得无形资产的方式一般包括购入、自创、投资转入和接受捐赠等几种。无论采用何种方法取得，企业都应按实际成本入账。
为了总括反映和监督无形资产的取得、摊销及转让情况，企业应设置“无形资产”账户。该账户借方登记取得无形资产的实际成本，贷方登记无形资产的减少额和摊销额；期末余额在借方，表示尚未摊销的无形资产的账面价值。
（1）购入无形资产。
企业向外购入无形资产时，应按实际成本入账。即按实际支付的价款（包括买价以及与其直接相关的费用，如咨询费、鉴定费等），借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户。
“例54”某企业购入一项专利权，价款200000元，另外支付鉴定费、咨询费及其他费用20000元，均以银行存款支付。企业会计分录编制如下：
借：无形资产――专利权。
贷：银行存款。
（2）自创的无形资产。
企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用支出以及依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。在研究过程中的费用，直接计入当期损益。
已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。
“例55”某企业自行研制某项专利权获得成功，并已获专利权，期间共支付费用150000元。企业会计分录编制如下：
借：无形资产――专利权。
贷：研发支出（资本化支出）150000
借：研发支出（资本化支出）150000
贷：银行存款。
（3）投资转入的无形资产。
其他单位投资转入无形资产时，企业应按双方协商确定的价格入账，即借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。
“例56”某企业接受甲公司以无形资产作为投资，经双方协商确认，专有技术价值60000元，则企业会计分录编制如下：
借：无形资产――专有技术。
贷：实收资本。
（4）接受捐赠的无形资产。
接受捐赠的无形资产，其入账价值应分别按以下情况确定：
①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。
②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值确定。
“例57”某公司收到国宁公司捐赠的专利技术一项，市场价格为20000元，资产转移过程中发生相关费用1500元，以银行存款支付。所得税税率25%。会计处理如下：
借：无形资产――专利权。
贷：资本公积。
递延所得税负债。
银行存款。
4.摊销无形资产的核算
由于无形资产所具有的价值或特权会在持续一段时间后最终终结或消失，因而无形资产通常有一定的有效期限。根据收入与费用配比原则，企业应将无形资产成本在这个有效期内进行摊销，以便合理地确定各个会计期间的经营损益。
企业应当取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。并且企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。
企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。企业按月计提无形资产摊销时，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目。
“例58”2007年1月1日，甲股份有限公司外购一项无形资产，实际支付的价款为120万元。根据相关法律规定，允许摊销期限为6年，则2007年此项无形资产业务的会计处理为：
①2007年1月1日购入时：
借：无形资产。
贷：银行存款。
②2007年12月31日摊销无形资产时：
借：管理费用。
贷：累计摊销。
5.计提无形资产减值准备
根据新会计准则的规定，企业在计提无形资产时，借记“资产减值损失”科目。贷记“无形资产减值准备科目”。并且在新会计准则中规定，无形资产减值准备不允许转回，区别于旧的会计政策。
“例59”接“例58”，假设2008年12月31日，由于与该无形资产相关的因素发生不利变化，致使此无形资产发生价值减值。甲公司估计其可收回的金额为30万元。则2008年此无形资产业务的会计处理为：
①2008年12月31日摊销无形资产时：
借：管理费用。
贷：累计摊销。
②2008年12月31日计提减值准备时：
借：资产减值损失。
贷：无形资产减值准备。
需要注意的是，当以后年度无形资产价值有所回升时，根据新颁布的会计准则对此不作账务处理，区别于旧的会计制度。
6.转让无形资产
无形资产的转让方式有两种：一是转让所有权；二是转让使用权。无论是哪种转让方式，所取得的收入都作为企业的其他业务收入处理，同时，企业应结转无形资产的成本。
（1）转让无形资产的所有权。
企业转让无形资产的所有权，也就是企业将在法律规定的范围内对其无形资产所享有的占有、使用、收益、处分的权利转让给受让方。转让时，企业应按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”账户；同时应结转无形资产的转让成本，即将无形资产的摊余价值作为转让无形资本的成本，借记“其他业务成本”账户，贷记“无形资产”账户。
“例60”某企业购入一项专利权，支付费用400000元，有效期为10年，企业购入3年后转让给其他单位，取得收入200000元。企业有关会计分录编制如下：
①购入专利权时：
借：无形资产――专利权。
贷：银行存款。
②每年摊销时：
借：管理费用――无形资产摊销。
贷：累计摊销。
③取得转让收入时：
借：银行存款。
贷：其他业务收入。
④结转转让成本时：
借：其他业务成本。
贷：无形资产――专利权。
（2）转让无形资产的使用权。
企业转让无形资产的使用权时，其转让收入的核算与转让无形资产所有权的收入核算相同，只是结转转让成本的方法不一样。由于企业转让的只是使用权，企业仍保留对此项无形资产的所有权，对其仍拥有占有、使用、收益、处分的权利，因此，此项无形资产仍为企业的资产，不能从账上冲销掉。企业转让无形资产使用权的成本，只是履行出让合同所规定义务发生的费用（如服务费等）。因而结转转让成本时，应按履行合同所发生的实际费用，借记“其他业务成本”账户，贷记“银行存款”等账户。
“例61”如果“例60”中企业不将专利的所有权转让，而只是转让其使用权，受让方每年支付企业费用50000元。则企业会计分录编制如下：
借：银行存款。
贷：其他业务收入。
如果企业转让专利使用权时，共支付服务费等有关费用8000元，则企业应结转无形资产转让成本，会计分录编制如下：
借：其他业务成本。
贷：银行存款。
7.长期待摊费用的核算
（1）长期待摊费用。
长期待摊费用是指企业当期发生的、应在一年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，对私营公司而言，主要包括开办费、经营租入固定资产改良支出。
（2）长期待摊费用的核算。
①开办费。开办费是指企业在筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出，主要包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的汇兑损益、利息支出等。开办费应在企业生产经营以后的第一个月摊销。
企业发生各项开办费时，应借记“长期待摊费用――开办费”科目，贷记有关科目；摊销时，应借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用――开办费”科目。
“例62”某企业在筹建期间发生人员工资、注册登记费、差旅费、办公费等开办费共计300000元，根据以上资料，编制会计分录如下：
发生开办费：
借：长期待摊费用――开办费。
贷：应付职工薪酬、银行存款等300000摊销：
借：管理费用。
贷：长期待摊费用――开办费。
②经营租入固定资产的改良支出。企业采用经营租赁方式租入的固定资产，所有权属于出租方，企业只享有该项固定资产的使用权。在租赁期间，企业按期交纳租赁费，不将其作为固定资产入账。一般来说，租赁双方应在租赁合同中注明固定资产改良、修理的责任。如果合同规定由承租方负责改良，则承租企业在租赁期间发生的改良支出也不能作为固定资产处理，只能作为递延资产，在一定期间内平均摊销。摊销年限一般按租赁期间和改良受益期间孰短的原则确定。
企业发生经营租入固定资产改良支出时，应借记“长期待摊费用――租入固定资产改良支出”科目，贷记有关科目；分期摊销时，借记有关科目，贷记“长期待摊费用――租入固定资产改良支出”科目。
“例63”某企业采用经营租赁方式租入营业用房一间，租期为10年，租赁合同规定，房屋装修及修理费由租入方负责。该企业租入后开始装修，用银行存款支付装修费120000元，在租赁期间内平均摊销，每月摊销1000（即120000÷10÷12）元。根据以上资料，编制会计分录如下：
支付装修费：
借：长期待摊费用――租入固定资产改良支出120000贷：银行存款120000分期摊销：
借：管理费用。
贷：长期待摊费用――租入固定资产改良支出。
