（三）债券偿还的会计处理
企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。（1）采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券---面值、应计利息冶科目，贷记”银行存款冶科目。（2）采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息冶科目，贷记”银行存款冶科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券---面值冶、”在建工程冶、“财务费用冶、”制造费用冶（倒挤）等科目，贷记“银行存款冶科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记”应付债券---利息调整冶（先算）科目。
揖例10鄄15铱2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，利息每年12月31日支付，利率为年利率6%。假定债券发行时市场利率为5%。甲公司债券实际发行价10432700元，该公司筹集资金基础设施建设，所有债券利息满足资本化条件。
表10鄄1利息费用计算表单位：元
付息日期期初债券摊余价值
（a）应付利息
（b）利息费用
（c=a伊5%）利息调整摊销
（d=b-c）期末债券摊余价值
（e=a-d）
2007年末10432700
2008年末1043270060000052163578365103543352009年末10354335600000517716.7582283.2510272051.752010年末10272051.75600000513602.5986397.4110185654.342011年末10185654.34600000509282.7290717.2810094937.062012年末10094937.06600000505062.9494937.0610000000合计-30000002567300432700-（1）2007年12月31日发行债券时：
借：银行存款10432700
贷：应付债券---面值10000000
---利息调整432700
（2）计息及利息调整的摊销会计处理：
淤2008年12月31日计算利息费用时：
借：在建工程521635
应付债券---利息调整78365
贷：应付利息600000
同时，借：应付利息600000
贷：银行存款600000
于2009年12月31日：
借：在建工程517716.75
应付债券---利息调整82283.25
贷：应付利息600000（10000000伊6%）
同时，借：应付利息600000
贷：银行存款600000
盂2010年12月31日：
借：在建工程513602.59
应付债券---利息调整86397.41
贷：应付利息600000
同时，借：应付利息600000
贷：银行存款600000
榆2011年12月31日：
借：在建工程509282.72
应付债券---利息调整90717.28
贷：应付利息600000
同时，借：应付利息600000
贷：银行存款600000
（3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：
借：在建工程505062.94（倒挤）
应付债券---面值10000000
---利息调整94937.06
贷：银行存款10600000
揖例10鄄16铱假设A公司2010年1月1日以110000元的价格发行了面值为100000元、票面利率为16.55%、期限为2年、到期一次还本付息的企业债券，当时的实际利率为10%。
该公司筹集资金用于生产经营，则该企业有关该债券业务，应编制如下会计分录。（1）2010年1月1日发行债券：
借：银行存款110000
贷：应付债券---面值100000
---利息调整10000
（2）2010年12月31日计息和利息调整（计算见表10鄄2）：
借：财务费用
11000
应付债券---利息调整5550
贷：应付债券---应计利息16550
表10鄄2利息费用计算表单位：元
计息日期期初债券
摊余价值
（a）应计利息
（b）利息费用
（c=a伊10%）利息调整摊销
（d=b-c）期末债券
摊余价值
（e=a+b-d）
2010年末11000016550110005550121000
2011年末12100016550121004450133100
合计-331002310010000-
（3）2011年12月31日计息和利息调整（计算见表10鄄2）：
借：财务费用
12100
应付债券---利息调整4450
贷：应付债券---应计利息16550
（4）2012年1月1日到期支付债券本息：
借：应付债券---面值100000
---应计利息33100
贷：银行存款133100
长期应付款核算
一、长期应付款核算内容
（一）核算范围
长期应付款是指企业除了长期借款、应付债券和专项应付款以外的其他各种长期应付债务，主要是应付补偿贸易引进设备款、应付融资租入固定资产租赁款以及分期付款方式购入固定资产、无形资产、存货等发生的应付款项等。
（二）账户设置
为了核算长期应付款的发生及偿还情况，企业应设置“长期应付款冶和”未确认融资费用冶科目。
“长期应付款冶科目核算应付补偿贸易引进设备款、应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产、无形资产、存货等发生的应付账款等。该科目应当按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算，其期末贷方余额，反映企业尚未支付的各种长期应付款。
“未确认融资费用冶科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用，该科目应当按照未确认融资费用项目进行明细核算，其期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。
二、长期应付款会计处理流程
图10鄄3长期应付款会计处理流程
三、长期应付款会计处理
（一）应付补偿贸易引进设备款的核算
应付引进设备款是指企业采用补偿贸易方式引进国外设备所发生的未付款项。补偿贸易是企业从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。企业按照补偿贸易方式引进设备时，按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记账，借记”原材料冶、“在建工程冶等科目，贷记”长期应付款---应付补偿贸易引进设备款冶科目，企业用人民币支付进口关税、国内运杂费和安装费等，借记“在建工程冶、”原材料冶等科目，贷记“银行存款冶、”长期借款冶等科目。按补偿贸易方式引进的国外设备验收交付使用时，将其全部价值借记“固定资产冶科目，贷记”在建工程冶科目，归还引进设备款时，借记“长期应付款---应付补偿贸易引进设备款冶，贷记”银行存款冶、“应收账款冶等科目。
揖例10鄄17铱P公司开展补偿贸易业务，从国外引进设备价款折合人民币290万元，公司引进设备时，用人民币存款支付进口关税、国内运杂费、设备安装费35万元，企业准备用所生产的产品归还引进设备款。引进设备投产后，第一批生产产品3000件，每件销售价格200元，单位生产成本150元，这一批产品全部用于还款。有关会计处理如下：
（1）引进设备时：
借：在建工程2900000
贷：长期应付款---应付引进设备款2900000
（二）应付融资租入固定资产的核算
企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记”固定资产---融资租入固定资产冶科目；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款冶科目；按发生的初始直接费用，贷记”银行存款冶、“库存现金冶等科目；按其差额，借记”未确认融资费用冶科目。每期按约定支付租赁费用时，借记“长期应付款冶科目，贷记”银行存款冶科目。如果支付的租金中包含履约成本，按履约成本金额，借记“制造费用冶、”管理费用冶等科目，贷记“银行存款冶科目。
未确认融资费用应当在租赁期分摊。承租人分摊未确认融资费用时，采用实际利率法。每期采用实际利率法分摊未确认融资费用时，按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记”财务费用冶科目，贷记“未确认融资费用冶科目。
（三）以分期付款方式购买资产的款项
购入固定资产、无形资产、存货超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质，应按购买价款的现值，借记”固定资产冶、“在建工程冶、”无形资产冶、“原材料冶等科目，按未来分期付款的总额，贷记”长期应付款冶科目，按其差额，借记“未确认融资费用冶科目。按合同约定分期支付价款时，借记”长期应付款冶科目，贷记“银行存款冶科目。
预计负债核算
一、或有事项的含义及特征
（一）或有事项的含义
或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。
揖例10鄄18铱根据准则规定，下列各项中，属于或有事项的有（A、B、D）。
A.某公司为其子公司的贷款提供担保B.某公司为其他企业的贷款提供担保C.某企业以财产作抵押向银行借款D.某公司被国外企业提起诉讼（二）特征（1）由过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在；（2）结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性；（3）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
二、预计负债的确认
与或有事项相关义务同时满足下列条件的，应作为预计负债进行确认。
（一）该义务是企业承担的现时义务
预计负债必须是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务，如法律要求企业履行、有关各方形成企业将履行现时义务的合理预期等。
（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业履行与或有事项相关的现时义务导致经济利益流出企业的可能性超过50%，但小于或等于95%时，可以确认该预计负债。根据不确定性事项发生的可能性将其分为基本确定、很可能、可能、极小可能四种。各种不确定性事项对应概率如表10鄄3所示。
表10鄄3不确定性事项发生概率
结果的可能性对应的概率区间
基本确定大于95%但小于100%
很可能大于50%但小于或等于95%
可能大于5%但小于或等于50%
极小可能大于0但小于或等于5%
（三）履行该义务的金额能够可靠地计量
这是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计，由于或有事项具有不确定性，因而或有事项产生的现时义务也具有不确定性，因此需要企业对其金额进行估计，将其确认为预计负债。在实务中，企业应当注意：不应当将未来经营亏损确认预计负债；不应当确认或有负债和或有资产。
