（三）资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。具体是指报告年度次年的1月1日或报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期；财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
二、资产负债表日后事项的分类
资产负债表日后事项可以分为调整事项和非调整事项。
（一）调整事项
1.含义：资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
2.特点：（1）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响事项。
3.常见的调整事项包括：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（3）资产负债表日后进一步确定资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
（二）非调整事项
1.含义：资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况事项。
2.非调整事项的特点是：（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项；（2）对理解和分析财务报告有重大影响的事项。
3.常见的非调整事项包括：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
（三）调整事项与非调整事项的区别
若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。
三、资产负债表日后调整事项的会计处理
（一）资产负债表日后调整事项的会计处理原则资产负债表日后调整事项的会计处理原则就是既要进行账务处理，也要调整报告年度或报告中期的财务报表；而非调整事项均应在报告年度或报告中期的附注中进行披露，这是两者最重要的区别。
1.涉及损益的事项，通过”以前年度损益调整冶科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，计入“以前年度损益调整冶科目的贷方；调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，计入”以前年度损益调整冶科目的借方。
涉及损益的调整事项，如果发生在资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。调整完成后，将“以前年度损益调整冶科目的贷方或借方余额，转入”利润分配---未分配利润冶科目。
2.涉及利润分配调整事项在“利润分配---未分配利润冶科目核算。
3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。
4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。
（二）调整事项的会计处理
1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债揖例15鄄10铱联达公司2009年的年报于2010年4月25日批准报出，所得税的汇算清缴日为2010年3月10日。联达公司按净利润的10%提取法定盈余公积。联达公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为25%。联达公司于2009年10月1日被花旗公司以侵犯专利权为由告上法庭，索赔200万元，经律师推定，预计赔付的可能性为70%，最可能的赔付额为170万元，联达公司根据此意见认定了170万元的预计负债。2010年3月6日法院最终判决联达公司赔付200万元，联达公司对此判决未提出异议，于2010年4月2日结清了此罚款。要求对联达公司和花旗公司进行相关处理。
2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额揖例15鄄11铱联达公司2009年的年报于2010年4月25日批准报出，所得税的汇算清缴日为2010年3月10日。联达公司按净利润的10%提取法定盈余公积。联达公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为25%。联达公司于2009年10月1日销售给花旗公司的一批商品形成应收账款117万元，款项一直未收。联达公司于2009年末针对此应收账款提取了10%的坏账准备。由于花旗公司长期经营不善于2010年2月5日破产，预计联达公司的应收账款只能收回70%。要求对联达公司作相关处理。
3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分以下两种情况。
（1）涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。
揖例15鄄12铱联达公司2009年11月8日销售一批商品给花旗公司，取得收入100万元（不含税，增值税率l7%）。联达公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80万元。2009年12月31日，该笔货款尚未收到，联达公司未对应收账款计提坏账准备。2010年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。联达公司于2010年2月28日完成2009年所得税汇算清缴。本例销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。
联达公司的账务处理如下：
淤2010年1月12日，调整销售收入：
借：以前年度损益调整1000000
应交税费---应交增值税（销项税额）170000
贷：应收账款1170000
于调整销售成本：
借：库存商品800000
贷：以前年度损益调整800000
盂调整应缴纳的所得税：
借：应交税费---应交所得税50000
贷：以前年度损益调整50000
榆将”以前年度损益调整冶科目的余额转入利润分配：
借：利润分配---未分配利润150000
贷：以前年度损益调整150000
虞调整盈余公积：
借：盈余公积15000
贷：利润分配---未分配利润15000
愚调整相关财务报表（略）。
（2）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事项。
揖例15鄄13铱沿用揖例15鄄12铱，假定销售退回的时间改为2010年3月10日（即报告年度所得税汇算清缴后）。
联达公司的账务处理如下：
虞调整相关财务报表（略）。
4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错资产负债表日后发现报告期或以前期间存在财务报表舞弊或差错，应将其作为日后调整事项处理。处理方法基本与前期重大会计差错相同。
非调整事项的会计处理
一、非调整事项的处理原则
资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计报表附注中说明事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。
二、非调整事项的会计处理实例
揖例15鄄14铱联达公司2009年12月购入商品一批，共计9000万元，至2009年12月31日该批商品已全部验收入库，货款也通过银行存款支付。2010年1月10日，联达公司所在地发生水灾，致使该批商品全部冲毁。
本例中因自然灾害的影响导致企业发生重大损失，对资产负债表日后财务状况的影响较大，如果加以披露，有可能使财务报告使用者作出错误的决策，因此应作为非调整事项在报表附注中进行披露。
揖例15鄄15铱联达公司2009年8月采用融资租赁方式从英国购入某重型机械设备，租赁合同规定，该重型机械设备的租赁期为18年，年租金20万英镑。甲公司在编制2009年度财务报表时已按2009年12月31日的汇率对该笔长期应付款进行了折算（假设2009年12月31日的汇率为1英镑兑12.85元人民币）。假设国家规定从2010年1月1日起进行外汇管理体制改革，外汇管理体制改革后，人民币对英镑的汇率发生重大变化。
本例中，联达公司在资产负债表日已按当天资产计量方式进行处理，或按规定汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后汇率如何变化，均不影响资产负债表日的财务状况和经营成果。但是，如果资产负债表日后外汇汇率发生重大变化，应对由此产生的影响在报表附注中进行披露。
揖例15鄄16铱资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会导致企业在资产负债表日形成现时义务，虽然该事项的发生可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。但是，该事项对企业资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金大规模流出、企业股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，企业需要在财务报告中适当披露该信息。
揖本章小结铱
会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。会计政策变更的条件必须满足：（1）法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求。（2）会计政策的变更可以使会计信息变得更相关、更可靠。会计政策变更的会计处理方法主要有“追溯调整法冶和”未来适用法冶。
企业应当正确划分会计政策变更与会计估计变更，并按照不同方法进行相关会计处理。企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更，还是会计估计变更的划分基础。
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。
前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
对于不重要前期差错，企业不需调整财务报表相关项目期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。对于重要的前期差错，企业应当采用追溯重述法。
资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日后事项可以分为调整事项和非调整事项。
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后调整事项的会计处理原则就是既要进行账务处理，也要调整报告年度或报告中期的财务报表；而非调整事项均应在报告年度或报告中期的附注中进行披露，这是二者最重要的区别。
