４．备用金的会计处理
为了满足企业内部各单位日常小额零星开支的需要，并简化核算手续，可建立定额备用金制度加以控制。所谓定额备用金制度，是指企业的会计部门协同使用备用金的单位，根据日常零星开支的需要，事先核定备用金定额，由使用备用金单位填制借款单，一次领出现金（或现金支票），报销时由会计部门根据审核后的报销凭证，用现金（或现金支票）补足备用金定额。实行定额备用金制度的企业，可以单设“备用金”总账账户，也可以设“其他应收款”科目反映备用金的增减及结存情况。会计部门拨付备用金时，借记“备用金（或其他应收款——备用金）”科目，贷记“库存现金”或“银行存款”科目。根据报销金额补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”或“银行存款”科目。报销数和拨补数都不再通过“备用金（或其他应收款——备用金）”科目核算。如果企业认为备用金没有继续设置的必要而予以取消时，应借记“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记“备用金（或其他应收款——备用金）”科目。
例２３ 宝吉房地产开发公司实行定额备用金制度，月初行政科领取备用金３０００元，月末行政科报销日常开支１８００元，作会计分录如下：
预付备用金时：
借：备用金（或其他应收款——备用金）３０００
贷：库存现金３０００
报销并补足备用金定额时，作会计分录如下：
借：管理费用１８００
贷：库存现金１８００
若公司认为行政科的备用金没有继续设置的必要而予以取消时，该部门应在报销的同时交回剩余的备用金，作会计分录如下：
借：管理费用１８００
库存现金１２００
贷：备用金（或其他应收款——备用金）３０００
第二节 银行存款的核算
一、银行存款账户的设置
房地产开发企业为了记录反映企业存入银行或其他金融机构的货币资金的收付变动和结余情况，需要设置“银行存款”账户进行核算。企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目；提取和支出存款，贷记本科目；期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。但是，外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，在“其他货币资金”科目核算。
与库存现金的核算一样，为了加强银行存款的管理，合理调度资金、组织货币资金的收支平衡，企业应建立责任制，由专职出纳人员负责办理银行存款的收付业务，对银行存款进行序时核算和总分类核算。为了全面、及时掌握银行存款的收付动态和结余情况，银行存款的序时核算还应按照开户银行和其他金融机构、存款种类、币种等分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据银行存款的收款、付款凭证和库存现金存入银行时的现金付款凭证，按照业务发生的先后，逐日逐笔顺序登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节至相符。银行存款科目的总账，应根据银行存款的收款凭证和付款凭证登记，在银行存款收付业务较多的企业，也可根据汇总的银行存款收款凭证和付款凭证定期登记。
根据中国人民银行有关支付结算办法的规定，各类企业可以采用灵活多样的银行转账方式结算，包括银行本票、银行汇票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证等结算方式。出纳人员必须按照各种结算方式的规定，填制或取得银行印发的收款或付款结算凭证，如现金支票、转账支票、银行汇票委托书、银行承兑汇票、银行电汇信汇凭证等。会计主管人员或其指定人员必须认真审核收付款的结算凭证。对于违反财经政策、财经制度的开支和收入，都应坚持原则，拒绝收付和报销，并及时报告领导进行处理。只有审核无误的各项银行结算凭证，才能据以填制银行存款的收款凭证和付款凭证，并登记入账。
二、银行存款业务的会计处理
（一）银行收款业务的会计处理
企业将款项存入银行等金融机构时，收入银行存款，根据银行结算凭证的收款通知联和其他原始凭证，填制银行存款的收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”等相关科目。企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，在“其他货币资金”科目核算，不通过“银行存款”科目进行会计处理。
例２４ ２０××年２月５日宝吉房地产开发公司收到投资者缴入投资款８０００００元，款项已存入银行。作以下分录入账：
借：银行存款８０００００
贷：实收资本８０００００
例２５ ２０××年２月１２日宝吉房地产开发公司实现商品房销售收入４０００００元，款项已存入银行。作以下分录入账：
借：银行存款４０００００
贷：主营业务收入４０００００
（二）银行付款业务的会计处理
企业提取或支付在银行等金融机构的存款时，根据有关银行结算凭证的支款通知联、存根和其他原始凭证，填制银行存款付款凭证，借记“库存现金”等相关科目，贷记“银行存款”科目。
例２６ ２０××年２月１５日宝吉房地产开发公司购置５吨汽车式起重机一台，价值１０００００元，款项已付。作以下分录入账：
借：固定资产１０００００
贷：银行存款１０００００
例２７ ２０××年２月１６日宝吉房地产开发公司用银行存款支付应付工程款５６０００元。作以下分录入账：
借：应付账款——应付工程款５６０００
贷：银行存款５６０００
（三）检查银行存款可回收性的会计处理
由于房地产开发企业的资金流量大，为了加强对企业银行存款的管理，保证企业的偿债能力，应定期对银行存款进行检查。对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，如吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或全部不能清偿的，应当根据企业管理权限报经批准后，作为当期损失，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。
三、银行存款的核对
为了掌握银行存款的实际余额，防止记账错误，企业应核对“银行存款日记账”，保证记录的正确性和完整性，并定期与“银行对账单”逐笔核对。
在同一时期内，若企业银行存款账上的余额与银行对账单上的存款余额不一致，除了记账差错外，还可能由于存在“未达账项”。所谓未达账项，是指企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。
未达账项的发生，通常有如下四种情况：
（１）企业存入各种款项，企业已经记作存款增加，但银行尚未办妥入账手续；（２）企业开出支票或其他付款凭证，企业已记作存款减少，但银行尚未办理支付手续；（３）企业委托银行代收的款项，银行已于收到日记作企业存款增加，但企业尚未收到银行收款通知，没有入账；（４）企业委托银行代付的款项，银行已于付款日记作企业存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，没有入账。
对于未达账项，将银行的对账单同企业的银行存款日记账的收支记录逐笔进行核对，查明后编制“银行存款余额调整表”，然后再行核对。
现举例说明“银行存款余额调整表”的编制方法如下。
例２８ 宝吉房地产开发公司２０××年５月３１日银行存款日记账余额是５８６００元，企业银行对账单的余额是６５７７６元。经逐笔核对，发现以下事项：
（１）３０日，公司收到转账支票１３１００元，进账单已送交银行，银行尚未办理转账手续。
（２）３０日，公司开出转账支票，支付维修费８７６元，持票人尚未到银行办理转账。
（３）２５日，公司委托银行代收兴服公司货款２３６１２元，银行已经收款入账，但公司尚未收到转账通知。
（４）２９日，银行代扣水电费５１００元，公司尚未收到银行转账通知。
（５）３０日，银行结算企业存款利息８８８元，公司尚未收到收账通知。
经调整后的存款余额，表示企业在月末可以动用的存款实有额。调整后的双方存款余额如果相等，一般表明双方记账没有差错；如果不等，表明一方的银行存款日记账有差错，要进一步查明原因，加以更正。如发现银行的记录有错账、漏账，要及时通知银行查明更正；如发现企业的银行存款日记账记录有误，也要及时查明更正。但是，对于未达账项所引起的余额不一致，既不能将银行存款余额调整表作为编制记账凭证依据，更不能作为调整账面记录的依据。这一差异要等有关银行结算凭证到达企业后再进行账务处理。
第三节 外币收支业务的核算
一、外币业务概述和账户设置
随着经济全球一体化和资本国际化进程的加快，跨国投资业务的不断扩大，外币业务在我国不少的房地产开发企业中占有了越来越显着的地位。
外币业务是指以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务，主要包括企业购买或销售以外币计价的商品或者劳务、借入或借出外币资金、承担或清偿以外币计价的债务等。我国的《企业会计准则第１９号——外币折算》规定，企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。通常以人民币进行商品和劳务的计价和结算的企业应选择人民币为记账本位币。因而，我国的房地产开发企业在核算外币业务时，应按外币种类设置相应的外币账户，具体包括外币现金、外币银行存款以及以外币结算的债权和债务账户。企业发生的外币收支业务和往来款项，应将有关外币金额折合为人民币记账，并登记外币金额和折合率。
我国折算汇率由中国人民银行以前一天外汇市场交易价格为基础，参照国际金融市场主要货币的变动情况确定并挂牌公布，所以又叫外汇牌价。外汇又有两种牌价，即买进牌价（简称买价）和卖出牌价（简称卖价）。前者是指银行买进外汇的价格，后者是指银行卖出外汇的价格。银行买进价和卖出价的平均数是外汇的中间价，即即期汇率。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的折算汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
二、外币收支业务的会计核算
以人民币为记账本位币的房地产开发企业发生外币业务时，其会计核算的基本程序为：
（１）根据折算汇率将外币金额折算为人民币金额，按照折算后的人民币金额登记有关账户，同时，按照外币金额登记相应的外币账户。折合为人民币记账时，应采用外币业务发生时的市场汇率作为折合率，也可采用业务发生当期期初的市场汇率作为折合率，但因汇率波动使得采用该汇率折算不适当时，应该采用交易发生日的即期汇率折算。
