③销售退回与销售折让。对于已售出的商品，顾客可能因质量问题或其他问题要求部分或全部退回，称为“销售退回”；要求减让部分价款称为“销售折让”。这些是在确认销售收入和应收账款之后发生的，因而不影响应收账款的确认，但要冲减销售收入。
（2）应收款项的会计处理
企业发生应收账款，按应收金额，借记“应收账款”科目；按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。
代购货单位垫付包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
例3－7甲公司销售给某商场一批服装，价值总计50000元，适用的增值税率为17%，代购货单位垫付运杂费2500元，已办妥委托银行收款手续。甲公司会计处理如下。
①确认收入
借：应收账款61000
贷：主营业务收入50000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
银行存款2500
②收到货款
借：银行存款61000
贷：应收账款61000
想一想：若发生商业折扣2%，则企业应如何进行会计处理？
例3－8 甲公司20×7年9月1日售给乙公司产品500件，价格为40元/件，增值税率为17%。销售合同规定的付款条件为“2/10，n/30”。甲公司会计处理如下。
①9月1日，根据发票等有关交易凭证记录销货时
借：应收账款——乙公司23400
贷：主营业务收入20000
应交税费——应交增值税（销项税额）3400
②若9月9日收到销货款（10天内付款）
借：银行存款22932
财务费用468
贷：应收账款——乙公司23400
③若9月19日收到销货款（超过10天付款）
借：银行存款23400
贷：应收账款——乙公司23400
想一想：如果采用净价法核算现金折扣，会计处理有何不同？
3.预付账款
预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的货款。企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。
为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置会计科目进行核算，对预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。
预付账款按实际付出的金额入账。企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。收到预定的货物时，根据发票账单等列明的应计入购入货物成本的金额，借记“在途物资”、“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付的金额，贷记“预付账款”科目；补付货款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。
例3－9甲公司20×7年5月2日根据合同规定向乙公司预付A商品货款30000元，8月6日收到商品，发票注明的价款40000元（不考虑相关税费），8月10日向乙公司补付货款。甲公司会计处理如下。
①5月2日预付货款时
借：预付账款——乙公司30000
贷：银行存款30000
②8月6日收到商品时
借：库存商品40000
贷：预付账款——乙公司40000
③8月10日补付货款
借：预付账款——乙公司10000
贷：银行存款10000
想一想：若发票注明的价款为20000元，如何进行会计处理？
4.应收股利与应收利息
应收股利核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润，可按被投资单位进行明细核算。
应收利息核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间的利息，在“持有至到期投资”科目核算。应收利息可按借款人或被投资单位进行明细核算。
5.其他应收款
其他应收款核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。其他应收款按实际发生额入账，按对方单位（或个人）进行明细核算。
企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”、“固定资产清理”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。
例3－10 甲公司20×7年1月1日为销售部门建立1000元的定额备用金，开出一张现金支票给销售部门。甲公司会计处理如下。
①建立备用金
借：其他应收款——备用金——销售部1000
贷：银行存款1000
②假定该企业规定每半个月报销一次，截至15日共支用现金780元，备用金管理人员凭发票报销借：销售费用780
贷：银行存款780
③假设由于企业处于生产经营旺季，需增加备用金定额300元，开出一张300元的现金支票借：其他应收款——备用金——销售部300
贷：银行存款300
此时备用金定额变为1300元
④假设一段时间后，企业处于经营淡季，经商定减少备用金定额200元借：库存现金200
贷：其他应收款——备用金——销售部200
此时备用金定额变为1100元
想一想：如果企业决定撤销备用金，如何进行会计处理？
3.5可供出售金融资产
3.5.1可供出售金融资产概念
可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。
企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，通常可归为可供出售金融资产。
3.5.2可供出售金融资产的会计处理
可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有些类似，例如，均要求按公允价值进行后续计量。但是，也有一些不同。例如，可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额、可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益、可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权益等。
可供出售金融资产的会计处理也可分为取得时、持有期间和出售时3个步骤。
1.取得时
①企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
②企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。
2.持有期间
①资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。
可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应计利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。
②资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，进行相反的会计分录。
3.出售时
出售可供出售金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
例3－11 20X7年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为可供出售金融资产，另支付手续费10万元。20X7年6月30日该股票每股市价为7.5元，20X7年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元（不含税），8月20日，甲公司收到分派的现金股利。
至12月31日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为8.5元。20X8年1月3日以515万元出售该可供出售金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。甲公司会计处理如下。
①20×7年5月购入时
借：可供出售金融资产——成本490
贷：银行存款490
②20×7年6月30日
借：资本公积——其他资本公积40
贷：可供出售金融资产——公允价值变动40
③20×7年8月10日宣告分派现金股利时
借：应收股利12
贷：投资收益12
④20×7年8月20日收到股利时
借：银行存款12
贷：应收股利12
⑤20×7年12月31日
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积60
⑥20×8年1月3日处置
借：银行存款515
资本公积——其他资本公积20
贷：可供出售金融资产——成本490
可供出售金融资产——公允价值变动20
投资收益25
想一想：该可供出售金融资产的累计损益是多少？
3.6金融资产减值
3.6.1金融资产发生减值的判断
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产）的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。
表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：
①发行方或债务人发生严重财务困难；
②债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；
③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步；
④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；
⑤因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；
⑥无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；
⑦债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；
⑧权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；
⑨其他表明金融资产发生减值的客观证据。
企业在根据以上客观证据判断金融资产是否发生减值损失时，应注意以下几点。
①这些客观证据相关的事项（也称“损失事项”）必须影响金融资产的预计未来现金流量，并且能够可靠地计量。对于预期未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，均不能作为减值损失予以确认。
②企业通常难以找到某项单独的证据来认定金融资产是否已发生减值，因而应综合考虑相关证据的总体影响进行判断。
③债务方或金融资产发行方信用等级下降本身不足以说明企业所持的金融资产生了减值。
但是，如果企业将债务人或金融资产发行方的信用等级下降因素，与可获得的其他客观的减值依据联系起来，往往能够对金融资产是否已发生减值做出判断。
④对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发生减值，而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否是严重或非暂时性下跌的。
同时，企业应当从持有可供出售权益工具投资的整个期间来判断。
如果权益工具投资在活跃市场上没有报价，从而不能根据其公允价值下降的严重程度或持续时间来进行减值判断时，应当综合考虑其他因素（例如，被投资单位经营所处的技术、市场、经济或法律环境等）是否发生重大不利变化。
