④20×8年12月31日
应确认的利息收入＝981088－281088×4%＝28000（元）
摊余成本＝981088－281088－2000＝698000（元）。
应回转的金额＝900000－698000＝202000（元）
借：应收利息30000
贷：投资收益28000
可供出售金融资产——利息调整2000
借：可供出售金融资产——公允价值变动202000
贷：资产减值损失202000
⑤20×9年1月1日
借：银行存款30000
贷：应收利息30000
⑥20×9年1月10日
借：银行存款902000
可供出售金融资产——公允价值变动79088
——利息调整20912
贷：可供出售金融资产——成本1000000
投资收益2000
3.7金融资产转移
3.7.1金融资产转移的概念
金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方），如企业出售应收债权、应收票据贴现。这里所指的金融资产，既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；既包括单项金融资产（或一组类似金融资产）的一部分，也包括单项金融资产（或一组类似金融资产）整体。
根据金融资产转移准则的规定，企业金融资产转移包括下列两种情形。
1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方
企业将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，意味着该项金融资产发生了全部或部分转移。例如，企业将收取贷款本金的权利整体或部分地转让给另一方；或将收取贷款利息的权利整体或部分地转让给另一方；或将收取贷款本金和利息的权利整体或部分地转让给另一方；或将收取应收款项的权利转让给另一方等。
2.保留收取金融资产现金流量权利的金融资产转移
将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件。
（1）从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方收到对等的现金流量指企业收到转移的金融资产所产生的现金流量，其金额往往与该所转移的金融资产的现金流量相同。在某些情况下，金融资产转移过程中会存在一些机构（如服务机构等）代收现金流量的情况，这些代理机构不属于最终收款方。例如，商业银行将附追索权或不附追索权的信贷资产出售给买方，同时受买方委托代收所售信贷资产本金和利息，并将收到的本金和利息及时交付买方。这里的商业银行不属于最终收款方。
企业发生的短期垫付款项，比如垫付期限不超过3个月，如果有权全额收回该垫付款并按照市场上同期银行贷款利率计收利息的，视同满足上述条件。
（2）根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证也就是说，企业不能出售该项金融资产，也不能以该项金融资产作为质押品对外进行担保，但是，由于企业负有向最终收款方支付该项金融资产所产生的现金流量的义务，该项金融资产可以作为企业如期支付现金流量的保证。
（3）有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方此时，由企业收取所转移金融资产产生的现金流量，并且及时地将其支付给最终收款方。企业在将收取的现金流量支付给最终收款方之前，无权将该现金流量进行再投资。但是，如果企业是按合同约定分期支付款项，并且合同约定可以在相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行投资的，企业可以将收取的现金流量进行再投资。但投资方式仅限于现金或现金等价物投资，不能进行实物资产等投资。同时，企业按照合同约定进行再投资的，应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款方。
例如，甲银行经批准进行信贷资产证券化，按规定将信贷资产交付乙信托投资公司（受托人）设立特定目的信托。根据约定，甲银行保留了收取信贷资产本金和利息的权利，同时承担义务，将所收取的信贷资产本金和利息及时支付给特定目的信托，由特定目的信托支付给受益人。
3.7.2金融资产转移的会计处理
1.符合终止确认条件的情形
终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。
（1）符合终止确认条件的判断
企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的，应当终止确认该金融资产。此外，企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，也应当终止确认该金融资产。
以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产：
①企业以不附追索权方式出售金融资产；
②企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；
③企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。
对于其他一些复杂的金融资产转移，其是否符合终止确认条件，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险来判断。企业面临的风险因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方，从而应终止确认该金融资产。
企业需要通过计算判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方的，在计算金融资产未来现金流量净现值时，应当考虑所有合理、可能的现金流量波动，并采用适当的现行市场利率作为折现率。
由于金融资产转移交易相对比较复杂，企业有必要在分析判断金融资产转移是否符合金融资产终止确认条件前，着重从两个方面予以关注。
①金融资产的转出方能否对转入方实施控制。如果能够实施控制，表明转入方为转出方的子公司，从而应纳入转出方的合并财务报表。从合并财务报表的意义上，这种情况下的金融资产转移属于内部交易，不存在终止确认问题。因此，在判断金融资产转移是否符合终止确认条件时，应首先判断转入方是否是转出方的子公司。
②该金融资产是整体转移还是部分转移。如为整体转移，则应将金融资产终止确认的判断条件运用于整项金融资产；如为部分转移，则只需将金融资产终止确认判断条件运用于发生转移的部分金融资产。
（2）符合终止确认条件时的计量
金融资产整体转移满足终止确认条件时，相关金融资产转移损益应按如下公式计算：
金融资产整体转移损益＝因转移收到的对价＋原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累计损失，应为减项）－所转移金融资产的账面价值原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失，是指所转移金融资产（可供出售金融资产）转移前公允价值变动直接计入所有者权益的累计额。
因金融资产转移获得了新金融资产或承担了新金融负债的，应当在转移日按照公允价值确认该金融资产或金融负债（包括看涨期权、看跌期权、担保负债、远期合同、互换等），并将该金融资产扣除金融负债后的净额作为上述对价的组成部分。
企业与金融资产转入方签订服务合同并提供相关服务的（包括收取该金融资产的现金流量，并将所收取的现金流量交付给指定的资金保管机构等），应当就该服务合同确认一项服务资产或服务负债。服务负债应当按照公允价值进行初始计量，并作为上述对价的组成部分。即：
因转移收到的对价＝因转移交易收到的价款＋新获得金融资产的公允价值＋因转移获得服务资产的公允价值－新承担金融负债的公允价值－因转移承担的服务负债的公允价值金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将终止确认部分的账面价值与终止确认部分的对价与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和的差额计入当期损益。
原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额，应当按照金融资产终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值，对该累计额进行分摊后确定。
企业将所转移金融资产整体的账面价值按相对公允价值在终止确认部分和未终止确认部分之间进行分摊时，未终止确认部分的公允价值按照下列规定确定：
①企业出售过与未终止确认部分类似的金融资产，或发生过与未终止确认部分有关的其他市场交易的，应当按照最近实际交易价格确定；
②未终止确认部分在活跃市场上没有报价，且最近市场上也没有与其有关的实际交易价格的，应当按照所转移金融资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对价后的余额确定。该金融资产整体的公允价值确实难以合理确定的，按照金融资产整体的账面价值扣除终止确认部分的对价后的余额确定。
例3－16 20×7年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于20×7年10月31日付款。20×7年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为300000元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司与应收债权出售有关的会计处理如下。
20×7年6月4日出售应收债权
借：银行存款300000
营业外支出51000
贷：应收账款351000
2.不符合终止确认条件的情形
（1）不符合终止确认条件的判断
金融资产转移后，企业（转出方）仍保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，则不应当终止确认该金融资产。
对于相对简单的金融资产转移，其是否符合终止确认条件，比较容易判断。以下例子表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产：
①企业采用附追索权方式出售金融资产；
②企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购；
③企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权）；
④企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。
对于相对复杂的金融资产转移，应当像判断是否符合终止确认条件那样，通过分析计算来判断。如果分析计算表明，企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变，则表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，从而不应当终止确认该金融资产。
（2）不符合终止确认时的计量
企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。
