②2月15日
借：应付账款——乙公司351000
贷：银行存款151000
应付票据200000
③半年后偿还应付票据时
借：应付票据200000
贷：银行存款200000
想一想：如果票据到期甲公司仍无力支付，双方应如何处理？
11.1.6 预收账款
预收账款核算企业根据买卖双方协议商定，预先向购货方收取一部分货款而发生的一项负债。企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；退回多付的款项，做相反会计分录。
“预收账款”账户应按购货单位设置明细账，进行明细核算。期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。月末，“预收账款”所属明细账户的借方余额，在资产负债表上，应列入“应收账款”项目；所属明细科目的贷方余额，在资产负债表上，应列入“预收款项”项目。
预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
例11－5 甲公司20×7年8月发生的有关预收账款业务，会计处理如下。
①8月2日预收长安公司货款40000元，存入银行
借：银行存款40000
贷：预收账款——长安公司40000
②8月15日向长安公司发货，不含税价款为50000元，增值税8500元，长安公司补付货款18500元
借：预收账款——长安公司58500
贷：主营业务收入50000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
同时
借：银行存款18500
贷：预收账款——长安公司18500
11.1.7 应付职工薪酬
1.职工薪酬的概念
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。职工薪酬的概念涵盖了职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。
（1）职工的范围
职工包括：
①与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；
②虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等；
③在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务的人员。
（2）薪酬的范围
薪酬既包括货币性薪酬，也包括非货币性薪酬。非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等。应注意的是，企业对职工的股份支付本质上也属于职工薪酬，但其具有期权性质，由股份支付准则进行规范。
2.职工薪酬的组成内容
①职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
②职工福利费，主要是尚未实行分离办社会职能或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。
③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬，应当按照职工薪酬准则进行确认、计量和披露。
其中，养老保险包括基本养老保险和企业补充养老保险，但不包括个人储蓄性养老保险。
由于基本养老保险费和补充养老保险费一般应在到期后12个月内支付完毕，属于流动负债，因此，计量由基本养老保险缴费和补充养老保险缴费产生的职工薪酬义务不需要折现。
④住房公积金，是指企业按照规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。
⑤工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动、职工教育及职业技能培训等相关支出。
⑥非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，比如提供给企业高级管理人员使用的住房，免费为职工提供诸如医疗保健的服务，或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等。
⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利），是指由于分离办社会职能、实施主辅分离、辅业改制，重组、改组计划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。
⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出，是指除上述7种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，比如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。
3.职工薪酬核算
为了核算企业职工薪酬的提取、缴纳和结存情况，企业应设置“应付职工薪酬”科目。该科目的贷方核算企业根据职工提供服务的受益对象提取的各项职工薪酬，借方核算企业支付的和按规定缴纳的职工薪酬，以及从职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税）等，该科目的期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。该科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。
企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（即辞退福利）全部计入当期费用（管理费用）以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。
（1）工资、福利费、工会经费和职工教育经费、社会保险费和住房公积金的会计处理企业计提工资、福利费、工会经费和职工教育经费、社会保险费和住房公积金等，属于生产部门人员的，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。属于应由在建工程、研发支出负担的，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。属于管理部门人员、销售人员的，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
向职工支付工资、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。
例11－6 甲公司本期应付的职工工资总额为15万元，其中生产产品的工人工资为10万元，企业管理人员工资为2万元，在建工程人员工资为8000元，产品销售人员工资为1.2万元，新产品研发人员工资（非资本化部分）为1万元。企业代扣的个人所得税为5000元。该企业职工住房公积金由企业负担50%，职工个人负担50%。该企业按14%的比例计提职工福利费。企业为职工缴纳的住房公积金，按职工工资总额的10%确定，职工个人负担部分由企业代扣代缴。甲公司会计处理如下。
①计提和发放工资
借：生产成本100000
管理费用20000
在建工程8000
销售费用12000
研发支出10000
贷：应付职工薪酬——工资150000
借：应付职工薪酬——工资150000
贷：银行存款130000
应付职工薪酬——住房公积金15000
应交税费——应交个人所得税5000
②计提福利费
借：生产成本14000
管理费用2800
在建工程1120
销售费用1680
研发支出1400
贷：应付职工薪酬——职工福利21000
③计提住房公积金（企业负担部分）
企业应计提住房公积金＝150000×10%＝15000元，按受益对象进行分配如下
借：生产成本10000
管理费用2000
在建工程800
销售费用1200
研发支出1000
贷：应付职工薪酬——住房公积金15000
本期交纳住房公积金时
借：应付职工薪酬——住房公积金30000
贷：银行存款30000
（2）非货币福利的会计处理
①企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或外购商品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。实际发放给职工时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品或外购商品的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。
例11－7 甲公司为一家空调生产企业，共有职工500名，其中生产空调的生产工人400人，生产车间技术人员、管理人员40人，企业管理人员60人。20×7年4月，公司以自己生产的A型号空调作为福利发放给公司每名职工。A型号空调的单位生产成本为2000元，售价为每台3100元，甲公司适用的增值税率为17%。甲公司会计处理如下。
①按空调的公允价值计提应付职工薪酬，计入成本费用
借：生产成本1450800
制造费用145080
管理费用217620
贷：应付职工薪酬——非货币性福利1813500
②发放空调，确认收入
借：应付职工薪酬——非货币性福利1813500
贷：主营业务收入1550000
应交税费——应交增值税（销项税额）263500
借：主营业务成本1000000
贷：库存商品1000000
②无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，借记“管理费用”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。
例11－8 甲公司为远途上班的生产一线工人免费提供职工集体宿舍，该集体宿舍楼每月计提折旧2000元。甲公司会计处理如下。
借：制造费用2000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利2000
借：应付职工薪酬——非货币性福利2000
贷：累计折旧2000
想一想：为什么不将折旧直接计入制造费用？
③租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。
例11－9 甲公司为其高级管理人员、高级工程师及科研人员租赁几套公寓住宅免费使用，公司每月需支付租金共计30000元。甲公司会计处理如下。
借：管理费用30000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利30000
支付租金时
借：应付职工薪酬——非货币性福利30000
贷：银行存款30000
（3）辞退福利的会计处理
①辞退福利的概念。在企业与职工签订的劳动合同未到期之前，企业由于种种原因需要提前终止劳动合同而辞退员工，根据劳动合同，企业需要提供一笔资金作为对被辞退员工的补偿。
辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式，或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期间。
辞退福利包括两方面内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有选择继续在职或接受补偿离职的权利。针对这两种情况，会计处理上也有所不同（一个是确定的，另一个是预计的）。
