7.教育费附加、矿产资源补偿费
教育费附加是国家为了发展教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用，按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳。企业按规定计算出应交纳的教育费附加，借记“营业税金及附加”、“其他业务成本”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目。
交纳时，借记“应交税费——应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。
矿产资源补偿费是对在我国领域和其他管辖海域开采矿产资源而征收的一项费用。矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿权人交纳。交纳矿产资源补偿费的企业，在“管理费用”账户下设置“矿产资源补偿费”明细账户进行核算。
企业销售矿产品和对矿产品自行加工的，应按照有关规定，定期计算交纳矿产资源补偿费。
企业应在交纳矿产资源补偿费之前，根据各月矿产品销售收入等资料，按月计提矿产资源补偿费，计提时，借记“管理费用——矿产资源补偿费”科目，贷记“应交税费——应交矿产资源补偿费”科目。
收购未纳矿产资源补偿费矿产品的企业，收购时，按实际支付的收购款项和代扣代交的矿产资源补偿费，借记“在途物资”等科目，按代扣代交的矿产资源补偿费，贷记“应交税费——应交矿产资源补偿费”科目，按实际支付的收购款项，贷记“银行存款”科目。实际上交应交的矿产资源补偿费及代交的矿产资源补偿费时，借记“应交税费——应交矿产资源补偿费”科目，贷记“银行存款”科目。
8.应付利息
应付利息，主要核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业可按存款人或债权人对“应付利息”科目进行明细核算。
资产负债表日，企业应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“长期借款——利息调整”等科目。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。
“应付利息”科目期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。
9.应付股利
企业作为独立核算的经济实体，对其实现的经营成果除了按照税法及有关法规规定交税、交费外，还必须对投资者给予一定的回报，作为投资者应该分享的所得税后的利润分配，取得投资收益。因此，企业分配给投资者的现金股利或利润，在实际未支付给投资者之前，形成了一笔负债。在会计核算中设置“应付股利”账户进行核算。应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家及其他单位和个人的利润等。企业与其他单位或个人的合作项目，如按协议或合同规定，应支付给其他单位或个人的利润也通过“应付股利”账户核算。
企业按照董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目；和批准的利润分配方案不一致时，按股东大会批准的利润分配方案与董事会提请股东大会批准的利润分配方案中分配现金股利的差额，调整“利润分配”和“应付股利”科目。企业分配的股票股利，不通过“应付股利”账户核算。
10.其他应付款
其他应付款核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。具体包括：①应付经营租入固定资产和包装物租金；②职工未按期领取的工资；③存入保证金（如收入包装物押金等）；④应付、暂收所属单位、个人的款项；⑤其他应付、暂收款项。
“其他应付款”科目应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细账，进行明细核算。
期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项。
11.2 非流动负债
11.2.1 长期借款
长期借款核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款，该科目可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
长期借款的主要会计处理如下。
①企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目。如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。
②资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。
③归还长期借款本金，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款——利息调整”科目。
11.2.2 应付债券
1.应付债券的性质及种类
（1）应付债券的性质
应付债券是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一定的本金及定期支付一定的利息给持有者的一种书面凭证。企业发行债券筹集的资金可用于购建固定资产，也可用于补充流动资金。
债券票面上一般都载明以下内容：企业名称、债券面值、票面利率、还本期限和还本方式、利息支付的方式、债券的发行日期等。其中，债券面值、票面利率、利息支付方式、到期日是会计处理中必须运用的内容，称为基本要素。
（2）应付债券的种类
企业发行的债券，可以按不同的方式进行分类。
按还本方式分为：一次还本债券，即在未来某一时日到期一次全部偿还本金的债券；分期还本债券，即在未来日期内分期偿还本金的债券。
按支付利息的方式分为：到期一次付息债券，即在到期日支付全部利息的债券；分期付息债券，即每隔一段时期支付一次利息的债券。
按有无担保品分为：抵押债券，即以特定的财产作为担保品，以保证其还本付息的债券；信用债券，即没有任何特定的财产作为担保品的债券。
按是否记名分为：记名债券，即将持有人的姓名登记于发行企业的债券；不记名债券，即不将持有人的姓名登记于发行企业的债券。
按特殊偿还方式分为：可赎回债券，即债券发行企业有权在债券到期日以前，按预先指定的价格提前赎回的债券；可转换债券，即债券发行一定期限后，持有人可以按一定价格转换成企业其他证券（比如普通股）的债券。
2.应付债券的核算
应付债券核算的内容主要包括：应付债券的发行、计息、还本付息等，为此，企业应设置“应付债券”总分类账户，并设置债券面值、利息调整、应计利息3个明细科目，按债券种类设置明细账进行明细核算。
（1）债券发行的核算
在市场利率等于票面利率时，债券的发行价格会等于债券面值，通常称为平价发行。若市场利率高于票面利率，债券的发行价格就会低于债券面值，称为折价发行；反之，若市场利率低于票面利率，债券的发行价格就会高于债券面值，称为溢价发行。无论折价还是溢价发行债券，发行收入与面值的差额记入“应付债券——利息调整”科目。
企业发行债券时，通常会发生一些相关的费用，如印刷费、律师费、手续费、广告费及经纪人承销佣金等。如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。
例11－31 甲公司20×7年1月1日发行3年期债券2000份，每份面值1000元，票面利率8%，每年6月30日和12月31日各付息一次。发行时的市场利率为8%，不考虑发行费用，发行收入已存入银行。甲公司会计处理如下。
借：银行存款2000000
贷：应付债券——面值2000000
想一想：若发生5000元的发行费用，如何处理？
（2）债券存续期间的核算
应付债券存续期间的核算内容包括债券利息的计提、利息调整的摊销和债券利息支付等。
资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”或“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
对于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。
例11－32 资料如例11－31，假定按每年6月30日和12月31日支付利息。已知该批债券筹措的资金用于购建固定资产。甲公司每年6月30日和12月31日支付的利息金额为80000（2000000×8%×1/2）元，会计处理如下。
借：在建工程80000
贷：银行存款80000
（3）债券的到期
长期债券到期，企业应支付债券本息，借记“应付债券——面值、应计利息”（一次还本付息债券）、“应付利息”（一次还本、分期付息债券）等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目，贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。
3.可转换公司债券的会计处理
可转换公司债券是发行人依照法定程序发行的、在一定期限内依据约定的条件可以转换成发行企业股份的企业债券。
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成分面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成分的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按借贷差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。
对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整。
可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换一股股份的部分，企业应当以现金偿还。
可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成分的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
例11－33 甲公司经批准于20×7年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券200000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。20×8年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。甲公司的会计处理如下（〔P/F，9%，5〕＝0.6499，〔P/A，9%，5〕＝3.8897）。
①20×7年1月1日发行可转换公司债券
可转换公司债券负债成分的公允价值＝200000000×0.6499＋200000000×6%×3.8897＝176656400（元）。
可转换公司债券权益成分的公允价值＝200000000－176656400＝23343600（元）。
借：银行存款200000000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）23343600
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200000000
资本公积——其他资本公积23343600
