如果售后租回交易属于经营租赁，而且有确凿证据表明是按照公允价值达成的，那么销售商品时可以按照售价确认收入，并按账面价值结转成本。
10.以旧换新销售
采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
13.1.3 提供劳务收入
对于提供劳务收入，其收入的确认分别在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计和不能可靠地估计两种情况处理。
1.在资产负债表日，劳务交易的结果能够可靠地估计
这种情况一般采用完工百分比法确认劳务收入。完工百分比法是指按照劳务的完工进度确认收入和费用的方法。采用完工百分比法，首先要判断劳务交易的结果是否能可靠地估计。根据收入准则，如果同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计：
①收入的金额能够可靠地计量；
②相关的经济利益很可能流入企业；
③交易的完工进度能够可靠地确定；
④交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。
确定提供劳务交易的完工进度的方法一般有以下3种：一是通过已完成工作的测量，确定劳务的完成程度，即由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，从而计算劳务的完成程度；二是按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，即以劳务量为标准确定劳务的完成程度；三是按已经发生的成本占估计总成本的比例，确定劳务的完成程度。
采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用的计算公式如下：
本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入
本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用
采用完工百分比法确认劳务收入时，按确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。
例13－10 甲公司于20×7年9月10日为客户开发一项软件，工期约2个月，合同总收入200000元，预收开发费80000元，至20×7年9月30日，已发生成本70000元（假定均为开发人员的工资），预计完成软件开发还将发生成本80000元。20×7年9月30日经专业测量师测量，软件的开发程度为50%。甲公司会计处理如下。
计算20×7年9月该项劳务应确认的收入及应结转的成本：
20×7年9月确认收入＝200000×50%－0＝100000（元）
20×7年9月确认费用＝150000×50%－0＝75000（元）
①发生成本时
借：劳务成本70000
贷：应付职工薪酬70000
②预收账款时
借：银行存款80000
贷：预收账款80000
③确认收入
借：预收账款100000
贷：主营业务收入100000
④结转成本
借：主营业务成本75000
贷：劳务成本75000
想一想：甲公司的“预收账款”科目如何填列20×7年9月资产负债表？
例13－11 甲公司于20×7年12月1日与乙企业签订一份产品安装合同，安装期为2个月，合同总收入100000元，至20×7年12月31日已预收款项50000元，实际发生成本40000元（均为安装人员工资），估计还会发生费用40000元。按实际发生成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司会计处理如下。
实际发生的成本占估计总成本的比例＝40000/（40000＋40000）＝50%
20×7年12月31日确认收入＝100000×50%＝50000（元）
20×7年12月31日结转成本＝80000×50%＝40000（元）
①实际发生成本时
借：劳务成本40000
贷：应付职工薪酬40000
②预收款项时
借：银行存款50000
贷：预收账款50000
③12月31日确认收入
借：预收账款50000
贷：主营业务收入50000
④结转成本
借：主营业务成本40000
贷：劳务成本400002.在资产负债表日，劳务交易的结果不能可靠地估计
企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，即该项交易不能满足上述4个条件中的任何一条，则企业不能按完工百分比法确认收入。对这种情况的劳务交易，企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，分别以下情况进行处理。
①已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已给发生的劳务成本。
②已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。
③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本，计入当期损益（主营业务成本）。
例13－12 甲公司于20×7年8月与乙企业签订一份培训合同，合同规定，甲公司为乙企业培训一批学员，培训期为3个月，8月1日开始。乙企业应支付培训费总额为120000元，分3次平均支付，第一次于开学时预付，第二次在培训期中间支付，第三次于培训结束时支付。乙企业已于20×7年8月1日预付40000元。至20×7年8月31日共发生培训成本50000元（均为培训人员的工资）。假定甲公司得知乙企业当年经营状况不好，剩余的培训费是否能收回，没有把握。
在这种情况下，甲公司只能将已经发生的培训成本50000元中能够得到补偿的部分，即已经收到的款项40000元确认为收入，并按实际发生的50000元成本全部确认为当期费用。甲公司会计处理如下。
①20×7年8月1日收到乙企业预付的培训费
借：银行存款40000
贷：预收账款40000
②实际发生培训成本
借：劳务成本50000
贷：应付职工薪酬50000
③20×7年8月31日确认收入
借：预收账款40000
贷：主营业务收入40000
④20×7年8月31日结转成本
借：主营业务成本50000
贷：劳务成本50000
想一想：如果甲公司又收到培训费了，如何处理？
3.同时销售商品和提供劳务交易
企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
4.特殊劳务收入
收入准则规定，下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入。
①安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认为收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费通常应在确认商品销售实现时确认为收入。
②宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认为收入，但广告的制作费，通常应在资产负债表日根据广告的完工进度确认为收入。
③为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认为收入。
④包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认为收入。
⑤艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认为收入，收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认为收入。
⑥申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，通常应在款项收回不存在重大不确定性时确认为收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，通常应在整个受益期内分期确认为收入。
⑦属于提供设备和其他有形资产的特许权费，通常应在交付资产或转移资产所有权时确认为收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，通常应在提供服务时确认为收入。
⑧长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，通常应在相关劳务活动发生时确认为收入。
13.1.4 让渡资产使用权收入
1.让渡资产使用权收入的种类及确认
让渡资产使用权产生的收入主要有以下几种形式：
①让渡现金使用权而收取的利息收入，主要指金融企业存款、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等；
②转让无形资产等资产的使用权而形成的使用费收入。
利息收入和使用费收入的确认，必须同时满足两个条件：①与交易相关的经济利益很可能流入企业；②收入的金额能够可靠地计量。
2.让渡资产使用权收入的计量
企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额。
（1）利息收入
在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。
例13－13 甲商业银行于20×7年1月1日向乙公司发放一笔贷款100万元，期限为1年，年利率为6%，甲银行发放贷款时没有发生交易费用，该贷款合同利率与实际利率相同。假定不考虑其他因素，甲商业银行会计处理如下。
①20×7年1月1日对外贷款时
借：贷款1000000
贷：吸收存款1000000
②20×7年1月31日确认利息收入时
借：应收利息（1000000×6%/12）5000
贷：利息收入5000
（2）使用费收入
使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。不同的使用费收入，其收费时间和收费方法各不相同，应分别情况处理。如果合同协议规定使用费一次收取，且不提供后期服务的，视同该项资产的销售一次确认收入；如果提供后期服务的，应在合同协议的有效期内分期确认收入；如果合同协议规定分期收取使用费的，应按合同协议规定的收款时间和金额或合同协议规定的收费方法计算的金额，分期确认收入。
例13－14 甲公司向乙企业转让某项专利权的使用权，使用期为3年，每年收取使用费80000元，则甲公司每年应确认80000元的收入。
借：应收账款（或银行存款）80000
贷：其他业务收入80000
13.1.5 建造合同收入
1.建造合同概述
建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同，包括固定造价合同和成本加成合同。即建造合同是建筑安装企业为客户建造某项或某几项资产而签订的合同，履行该合同会为企业带来合同收入，同时发生合同成本和费用。对于建造合同，在会计核算上应注意以下几点。
①有的资产建造虽然形式上只签订了一项合同，但各项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是可以互相分离的，实质上是多项合同，在会计上应当作为不同的核算对象。
②有的资产建造虽然形式上签订了多项合同，但各项资产在设计、功能、最终用途上是密不可分的，实质上是一项合同，在会计上应当作为一个核算对象。
③对于追加资产的建造合同，如果该追加资产在设计、技术、功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异，或者议定该追加资产的造价时不需要考虑原合同价款，则会计上应作为单项合同进行核算。
2.相关概念
（1）合同收入
合同收入包括合同规定的初始收入及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。对于合同的初始收入，一般应构成合同的收入；对于因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，需要根据实际情况进行判断是否构成合同收入。合同变更时，如果客户能够认可因变更而增加的收入，并且该收入能够可靠地计量，则该变更合同收入可以构成合同收入；对于索赔款，如果根据谈判情况预计对方能够同意该项索赔并且金额能够可靠地计量，则该索赔款可以构成合同收入；对于奖励款，如果根据合同完成情况足以判断工程进度和质量能够达到或超过规定的标准并且金额能够可靠地计量，则该奖励款可以构成合同收入。
（2）合同成本
合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用主要包括材料费、人工费、机械使用费及其他可直接计入合同成本核算对象的费用；间接费用主要包括临时设施摊销费用和企业下属施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用。间接费用需要采用一定的方法分摊计入合同成本。
（3）合同费用
合同费用是已发生的符合条件，能够计入当期损益的合同成本。
3.合同收入和合同费用的确认和计量
在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。
（1）在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计
在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。
根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：
当期合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入
当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用
当期确认的毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用
