第一节外币交易核算概述
一、外币交易的含义及内容
外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括：
（１）外币与记账本位币、外币与外币之间的兑换业务。
（２）保险公司收到投资者的外币投资。
（３）保险公司提供经外币计价的保险和再保险业务。
（４）保险公司接受外币再保险业务。
（５）支付或收取外币手续费。
（６）保险公司取得或处置以外币计价的资产。
（７）承担或清偿以外币计价的债务。
二、记账本位币
记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。我国《企业会计准则》规定：“企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。”
我国境内的保险公司由于日常业务往来、收付结算和报表编制等都是以人民币计量为主，所以应以人民币作为记账本位币。但有些中外合资保险公司、外资保险公司在我国设立的分公司等，也可根据保险公司主要经营业务的特点和管理上的需要，经投资各方的同意，选用某种与保险公司经营业务密切相关的外国货币作为记账本位币。对于境外经营子公司、合营企业、联营企业、分支机构选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（１）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（２）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（３）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（４）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
三、即期汇率和即期汇率近似汇率
企业在处理外币交易和对外币财务报表进行折算时，应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
四、外币交易的记账方法
《企业会计准则第１９号——外币折算》规范了外币交易的会计处理。准则中规定，“企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算”。同时，准则应用指南中亦明确指出“对于外币交易频繁、外币币种较多的金融企业，也可以采用分账制记账方法进行日常核算，资产负债表日，应当对相应的外币账户余额分别货币性项目和非货币性项目进行调整。
采用分账制记账方法，其产生的汇兑差额的处理结果，应当与统账制一致”。
由此可见，新准则将对分账制和统账制的选择权完全交给了企业，但无论是采用分账制记账方法，还是采用统账制记账方法，只是账务处理程序不同，但产生的结果应当相同，计算出的汇兑差额相同，相应的会计处理也相同，均计入当期损益。
第二节外币分账制的核算
一、外币分账制的概念和特点
外币分账制又称原币记账法，在这种方法下，发生的外币业务是以原币直接记账，即发生外币业务时，都按照原币填制凭证、登记账簿、编制报表，而不是按汇率折成本位币记账，以全面反映各种外币资金增减变动情况。一般情况下，对于外币业务量较大、发生频繁而且涉及币种较多的保险公司，应选用外币分账制。其特点是：
（１）以各种原币分别设账，即本币与各种外币分账核算。所谓分账，是指各种外币都自成一套独立的账务系统，平时每一种分账货币都按照原币金额填制凭证、登记账簿、编制报表。
（２）设置“货币兑换”科目，以联系和平衡不同货币之间的账务。当涉及两种货币的交易业务时，用“货币兑换”账户进行核算，分别与原币有关账户对转。
（３）年终并表，以本币统一反映财务状况和经营成果。资产负债表日，应当对相应的外币账户余额分别货币性项目和非货币性项目进行调整。各种分账货币，分别编制各自的资产负债表，各外币资产负债表按照年终外汇牌价折合成人民币，然后与原人民币资产负债表汇总合并成统一的资产负债表。
二、科目设置
为了反映和监督外币业务的核算，应设置“汇兑损益”和“货币兑换”
科目。
１．“汇兑损益”科目
“汇兑损益”科目核算保险公司因外币交换、汇率变动等原因实现的汇兑收益及损失。该科目属于损益类科目，其借方登记汇兑损失，贷方登记汇兑收益。期末，应将科目的余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。
２．“货币兑换”科目
“货币兑换”科目核算保险公司采用外币分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换。该科目属于共同类科目，应按币种设置明细账。
货币兑换的主要账务处理如下：
（１）公司发生的外币交易仅涉及货币性项目的，应按相同币种金额，借记或贷记有关货币性项目科目，贷记或借记“货币兑换”科目。
（２）发生的外币交易同时涉及货币性项目和非货币性项目的，按相同外币金额记入货币性项目和本科目（外币）；同时，按交易发生日即期汇率折算为记账本位币的金额记入非货币性项目和本科目（记账本位币）。结算货币性项目产生的汇兑差额计入“汇兑损益”科目。
（３）期末，应将所有以外币表示的本科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额，折算后的记账本位币金额与本科目（记账本位币）余额进行比较，为贷方差额的，借记本科目（记账本位币），贷记“汇兑损益”科目；为借方差额的做相反的会计分录。结转后本科目期末应无余额。
三、核算举例
例７１ 甲公司２００８年１２月３日接受投资者投入５万美元，当日即期汇率为ＲＭＢ６４６．５６／ＵＳＤ１００，已将美元存入银行。应编制会计分录如下：
借：银行存款——美元户ＵＳＤ５００００
贷：货币兑换——美元户ＵＳＤ５００００
借：货币兑换——人民币户ＲＭＢ３２３２８０
贷：实收资本——人民币户ＲＭＢ３２３２８０
例７２ 甲公司２００８年１２月８日接受香港某保险公司委托，勘查其货物运输保险标的在国内受损情况，并获对方支付的勘查费９００００港元，当日即期汇率为ＲＭＢ８７．２５／ＨＫＤ１００。应编制会计分录如下：
借：银行存款——港币户ＨＫＤ９００００
贷：货币兑换——港币户ＨＫＤ９００００
借：货币兑换——人民币户ＲＭＢ７８５２５
贷：其他业务收入——代勘查收入ＲＭＢ７８５２５
例７３ 甲公司２００８年１２月１０日从人民币账户中支出２００００元，购买美元，对外付汇，银行卖出价为ＲＭＢ６５２．５６／ＵＳＤ１００。应编制会计分录如下：
借：银行存款——美元户ＵＳＤ３０６４．８５
贷：货币兑换——美元户ＵＳＤ３０６４．８５
借：货币兑换——人民币户ＲＭＢ２００００
贷：银行存款——人民币户ＲＭＢ２００００
例７４ 甲公司２００８年１２月１２日从港币账户中支出５０００港元，向银行兑换成人民币，银行买入价为ＲＭＢ８８．６８／ＨＫＤ１００。应编制会计分录如下：
借：银行存款——人民币户ＲＭＢ４４３４
贷：货币兑换——人民币户ＲＭＢ４４３４
借：货币兑换——港币户ＨＫＤ５０００
贷：银行存款——港币户ＨＫＤ５０００
例７５ 甲公司２００８年１２月１５日从其港币存款账户中支付港币，购买１００００美元对外付汇。假设当日港币买入价为ＲＭＢ８７．５８／ＨＫＤ１００，美元卖出价为ＲＭＢ６８２．２６／ＵＳＤ１００。应编制会计分录如下：
借：银行存款——美元户ＵＳＤ１００００
贷：货币兑换——美元户ＵＳＤ１００００
借：货币兑换——人民币户ＲＭＢ６８２２６
贷：货币兑换——人民币户ＲＭＢ６８２２６
借：货币兑换——港币户ＨＫＤ７７９０１．３５
贷：银行存款——港币户ＨＫＤ７７９０１．３５
例７６ ２００８年１２月１８日某进出口公司向甲公司投保出口信用险，保费３００００美元，甲公司取得保费收入后存入银行，当日即期汇率为ＲＭＢ６７２．５６／ＵＳＤ１００。甲公司应编制会计分录如下：
借：银行存款——美元户ＵＳＤ３００００
贷：货币兑换——美元户ＵＳＤ３００００
借：货币兑换——人民币户ＲＭＢ２０１７６８
贷：保费收入——货运险（人民币）ＲＭＢ２０１７６８
例７７ ２００８年１２月１９日某外运公司向甲公司投保出口货物运输险，保费８０００００日元，约定先付一半，月底再付一半。当日即期汇率为ＲＭＢ７．１５２５／ＪＰＤ１００。甲公司应编制会计分录如下：
确认保费收入时：
借：银行存款——日元户ＪＰＤ４０００００
应收保费——某外运公司（日元）ＪＰＤ４０００００
贷：货币兑换——日元户ＪＰＤ８０００００
借：货币兑换——人民币户ＲＭＢ５７２２０
贷：保费收入——出口货运险（人民币）ＲＭＢ５７２２０
收回应收保费时：
借：银行存款——日元户ＪＰＤ４０００００
贷：应收保费——某外运公司（日元）ＪＰＤ４０００００
例７８ ２００８年１２月２０日某出口信用险保户因特殊情况提出申请退保，经甲公司业务部门审查，同意退保，退保费为３０００美元，当日即期汇率为ＲＭＢ６７２．４５／ＵＳＤ１００。甲公司应编制会计分录如下：
借：货币兑换——美元户ＵＳＤ３０００
贷：银行存款——美元户ＵＳＤ３０００
借：保费收入——出口信用险（人民币）ＲＭＢ２０１７３．５
贷：货币兑换——人民币户ＲＭＢ２０１７３．５
例７９ 甲公司２００８年１２月２２日支付某国外公司代理海上货运险的代理费３０００００日元，已由银行存款支付，当日即期汇率为ＲＭＢ７．３２４５／ＪＰＤ１００。甲公司应编制会计分录如下：
借：货币兑换——日元户ＪＰＤ３０００００
贷：银行存款——日元户ＪＰＤ３０００００
借：手续费及佣金支出——海上货运险（人民币户）ＲＭＢ２１９７３．５
贷：货币兑换——人民币户ＲＭＢ２１９７３．５
例７１０ 甲公司２００８年１２月２３日根据业务需要，通过中国工商银行汇出１５０００美元给国外某保险公司作为代理货运险损案的周转金，１２月２７日发生损案，实际给付赔款１２０００美元，当日即期汇率为ＲＭＢ６５８．８５／ＵＳＤ１００，余款收回。甲公司应编制会计分录如下：
１．汇出理赔保证金时：
借：存出保证金——存出理赔保证金（美元户）ＵＳＤ１５０００
贷：银行存款——美元户ＵＳＤ１５０００
２．支付赔款时：
借：赔付支出——货运险（人民币户）ＲＭＢ７９０６２
贷：货币兑换——人民币户ＲＭＢ７９０６２
借：货币兑换——美元户ＵＳＤ１２０００
贷：存出保证金——存出理赔保证金（美元户）ＵＳＤ１２０００
３．收回余款时：
借：银行存款——美元户ＵＳＤ３０００
贷：存出保证金——存出理赔保证金（美元户）ＵＳＤ３０００
例７１１ 甲公司１２月３０日以５０００港元购入乙公司Ｈ股１０００股作为短期投资，当日即期汇率为ＲＭＢ８８．７６／ＨＫＤ１００，款项已付。甲公司应编制会计分录如下：
借：货币兑换——港币户ＨＫＤ５０００
贷：银行存款——港币户ＨＫＤ５０００
借：交易性金融资产——股票（人民币户）ＲＭＢ４４３８
贷：货币兑换——人民币户ＲＭＢ４４３８
例７１２ 以甲公司为例，２００８年１２月３１日结算外币交易汇兑损益。假设１２月３１日美元汇率为ＲＭＢ６８３．５３／ＵＳＤ１００，港币汇率为ＲＭＢ８８．２５／ＨＫＤ１００，日元汇率为ＲＭＢ７．５２０４／ＪＰＤ１００。
