知识点一：固定资产的后续支出的概述
中小企业固定资产投入使用后，为了适应技术发展的需要，或为了提高固定资产的使用效能，往往需要对现有的固定资产进行维护、改建、扩建或改良，例如对厂房进行改建、扩建以延长其使用寿命。
一、固定资产后续支出的概念
固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产在使用过程中，由于有形损耗和无形损耗的存在会使固定资产不能满足生产管理的需要，为保持固定资产性能，企业会对固定资产进行日常维护和更新改造等，如替换个别或部分零部件，对固定资产进行整体改造。
二、固定资产的后续支出的计价原则
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
知识点二：固定资产的后续支出的账务处理
在固定资产使用过程中，由于有形和无形的原因会使固定资产使用性能不能满足需要，为保证生产需要要对固定资产进行维修，会计人员对发生的维护和修理费应该如何进行会计核算？
一、资本化的后续支出
（一）资本化后续支出的涵义
资本化后续支出是指能提高固定资产原估计的创利能力的支出，该支出发生时应予以资本化，计入固定资产账面价值，一般包括使固定资产的生产能力提高，固定资产使用年限延长，产品质量提高，生产成本降低，产品品种、性能、规格等发生良好变化，以及使企业经营环境或条件改善等方面的支出。
（二）资本化后续支出会计处理原则
固定资产发生资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧，即固定资产的账面价值转入“在建工程”，并在此基础上重新确定固定资产原价。在固定资产达到预定可使用状态时，再从“在建工程”账户转入“固定资产”账户，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例6-16】2009年1月1日，某企业决定对现有生产线进行改建，该生产线原值为568000元，已提折旧183654元。
借：在建工程384346
累计折旧183654
贷：固定资产568000
【例6-17】承【例6-16】，2009年1月1日至2009年3月31日，固定资产后续支出发生额为268900元。
借：在建工程268900
贷：银行存款等268900
【例6-18】承【例6-17】，2009年3月31日，改建工程达到预定可使用状态，后续支出可以资本化。
借：固定资产653246
贷：在建工程653246
二、费用化的后续支出
费用化后续支出是指无法提高固定资产原估计的创利能力，且不符合固定资产确认条件的支出。例如，与固定资产有关的修理费等，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或营业费用。
一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“营业费用”。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。
【例6-19】甲公司对营业设备进行日常维修，领用本企业原材料94000元，假定不考虑相关税费。
借：营业费用94000
贷：材料94000
2009年5月，甲公司对现有的厂房进行改建，以扩大生产能力。该厂房原值50万元，已提折旧20万元，以银行存款支付改扩建支出12万元，另获得变卖收入2万元存入银行。2009年6月该厂房完成改扩建并交付使用。请进行相应的账务处理。
在这个环节我们主要学习了以下内容：固定资产后续支出的资本化支出和费用化支出涵义及基本处理原则。资本化支出的内容及会计处理，资本化支出发生时将原固定资产账面净值转入“在建工程”账户，并通过“在建工程”账户归集后续资本化支出，达到预定可使用状态时再转入“固定资产”账户。费用化支出的内容及会计处理，在费用发生时，直接将其计入当期损益。
