结账查账一步到位
结账的方法
1.月末结账的具体步骤
（1）先对本月所有凭证重新审核核对，减少差错。
月末结账以日常会计凭证为基础，要求日常的会计凭证数据和分录准确无误，因此建议在月末结账时重新进行核对。
（2）对以下项目进行账实核对。
①现金：在结账日末进行清盘，编制盘点表。对平现金账户可以证明所有分录中有现金的分录正确；不平时应查现金日记账和所有现金相关凭证，查清原因进行处理。
②银行存款：编制银行存款余额调节表对平银行账。
③存货：包括原材料、在产品、产成品等。在月末时应进行盘点，并对盘点结果与明细账进行核对，如有差异应查明原因进行处理。
（3）核对税务报表与应交税金明细账等账户的钩稽关系。
①运用银行存款余额调节表的原理对税务进项税额认证清单、四小票软件清单（包括运费、海关完税凭证、废旧物资、农产品收购）和企业的“应交税费――应交增值税（进项税额）”明细账进行核对，可以参照银行存款余额调节表编制进项税额调节表。调节的项目主要有：在同一张税票中应作进项转出的（固定资产等税法规定不可以抵扣的项目）金额、进货退回或折让证明单的时间性差异。
②核对销项税额时，可以将金税开票的销项清单、普通发票及无票收入清单和企业的“应交税费――应交增值税（销项税额）”进行核对（有营业税的单位可以核对企业收入明细账与发票的清单，原理是一样的）。
③对于进项税额转出等其他应交税费的明细科目，可以按以上原理进行核对。核对无误后同时编制所有当月税务申报表。
（4）查看所有明细科目余额，对于有异常的方向余额的科目进行调整。
比如，对应收应付账的核对应做到：
①将所有应收应付账的明细账与总账进行核对。
②查看应收账款、应付账款、预收账款、预付账款有无串户情况。
具体地说，是检查应收账款、预付账款、其他应收款明细账所有明细有无贷方余额，如有应查清原因进行调整。如应收账款贷方应调到预收账款，预付账款贷方应调到应付账款，其他应收款应调到其他应付款等。同理，应对应付账款、预收账款、其他应付款进行清查，看是否有借方余额，如有按以上原理进行调整。
（5）编制月末结账的转账分录。
①按权责发生制原则计提所有费用，如工资、福利费、营业税等。
②摊销低值易耗品、无形资产、计提折旧等。
③结转暂估材料（对于企业已入库材料未收到发票的应建立明细台账），制造费用、产成品成本、产品销售成本等（结合存货盘点结果同时进行）。
④结转本年利润，结平所有损益类科目（具体结账分录要结合企业实际）。
（6）月末结账的时点问题。
月末结账的时点一般都是自然月末，实践中也有些单位因为自身的业务量比较大，自己定义结账日，如以每月25日为结账日等。有的学者比较倾向于按自然月结账，这样做有三方面益处：
①可以与税务同步，减少不必要的税务风险。税法是按自然月来定义税务期间的，会计期间如果与税法不一致，按规定就要将税务报表按税务期间进行调整，导致工作难度比较高，而且会给税务核查造成困难，加大了税务风险。
②减少因为自定义结账日产生的结账数据时点不一致的风险。在实务中，很多财务数据是来自非财务部门的，由非专业的财务人员提供，对于自定义结账日的理解可能存在偏差，往往造成数据不准确。
③有些财务基础比较好的企业可能会规定结账日后到下月1日前运用不开具发票等手段来减少差异，但这样做对企业的经营或者对遵守税法都是不利的。
2.需要结出本月合计或本年合计的账户
（1）现金、银行存款日记账平时只需结计本月发生额合计数，12月末既需结计本月发生额合计数也要结计本年发生额合计数。结账时在最后一笔经济业务记录下面划一条单红线，结出本月发生额合计数，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再划一条通栏红线。
（2）收入、支出、费用类等明细账户既要结计本月发生额合计数，又要结计本年累计发生额合计数（每年的第一个月末，不需结计本年累计发生额合计数，第一个月只有一笔业务的既不需结计本月合计数，也不需结计本年合计数）。结账时，先在本月最后一笔经济业务记录下面划一条通栏红线，结出本月发生额合计数，在摘要栏注明“本月合计”字样，再在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额合计数，登记在“本月合计”行下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样。再在下面划一条通栏红线。
（3）总账账户和其余的明细账户，平时只需结出月末余额，月末结账时，在本月最后一笔经济业务记录之下划一条红色单线，不需结计本月发生额和本年累计发生额合计数。
3.会计期末结账的要点
（1）月结。
①日记账。现金、银行存款日记账应按日结出余额，日结可自然进行，既可逐笔结出余额，也可每隔5笔结一次余额，每天的最后一笔自然结出当天余额，不必另起一行。
现金、银行存款日记账月结时，即在本月最后一笔记录下一行的摘要栏中注明“本月合计”，在该行下面划一条通栏单红线。
②明细账。若某一明细账的业务量较大时，平时可每隔5天结一次余额。明细账在月结时应注意区别以下几种情况：
本月没有发生额的账户，不必进行月结，不划结账红线。
对需要按月结出本月发生额的账户，如库存商品、应交税费、生产成本、制造费用及各种损益类明细账等。由于会计报表须填写本月发生额，都要结出“本月合计”发生额及余额，并在“本月合计”行下面划一条通栏单红线。
对需要结计本年累计发生额的账户，按月结出本年累计发生额，在“本月合计”字样下划一条通栏单红线后，下面一行摘要栏注明“本年累计”字样，并结出发生额及余额，并在“本年累计”行下划一条通栏单红线。
③总账。对于业务较多的总账账户，平时可每隔5天结一次余额，结出月末余额后，只需在本月最后一笔记录下面划一条通栏单红线，表示“本月记录至此为止”。
（2）年结。
①各账户封账。年终结账时，各账户按上述方法进行月结的同时，为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对账目，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在该行下面划通栏双红线，表示“年末封账”。
②结转新账。结转下年时，凡是有余额的账户，都应在年末“本年累计”行下面划通栏双红线，在下面摘要栏注明“结转下年”字样，不需编制记账凭证，但必须把年末余额转入下年新账。转入下年新账时，应在账页第一行摘要栏内注明“上年结转”字样，并在余额栏内填写上年结转的余额。
对于新的会计年度建账，一般说来，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次，各种备查簿也可以连续使用。
（3）结计“过次页”发生额。结计“过次页”的发生额，应根据不同账户记录，采用不同的方法：
①对需要按月结出本月发生额的账户，结计“过次页”的合计数，应为从本月初至本页末止的发生额的合计数，此举便于本月结账时加计“本月合计”数额。
②对需要结计“本年累计发生额”的账户，结计“过次页”的本页合计数，应为从年初起至本页末止的累计数，此举便于年终结账时加计“本年累计”数额。
③结计“过次页”之后，在下一页第一行摘要栏内注明“承前页”字样，并在发生额和余额栏内填写上页结转数。
4.年终结账应注意的问题
（1）注册资本。检查单位的注册资本是否全部到位，年内有没有办理增资、减资事项，是否已由会计师事务所出具变更验资报告。
（2）资产负债。单位应做好年终现金、存货、固定资产等资产的盘点工作。检查库存现金余额与账面余额是否相符；检查存货的数量及金额是否符合实际；检查本年度是否按规定计提折旧，多提或少提要在年终前进行调整；核对单位往来账目是否清楚、正确，对历年坏账是否进行清理；核对应交税费各明细科目，是否按规定计算缴纳，是否按规定作财务处理，是否及时到税务机关交纳相关税费，单位外籍人员和中方工作人员的个人所得税是否按规定申报与交纳；各种外币账户（如应收账款、应付账款），期末是否按照期末汇率进行汇率调整。
（3）收入、成本费用、利润。核对单位是否将全部收入已登记入账，包括主营业务收入和其他业务收入；检查本单位有无出现成本倒挂现象（如主营业务成本大于主营业务收入）；检查费用开支是否按国家有关规定执行，本年度开支的业务招待费是否超过税法规定的标准，本单位支付员工的生活费、福利费等开支是否符合主管税务机关的要求；年度终了，企业是否将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配（未分配利润）”科目，是否按规定比例提取盈余公积金、公益金以及分配股利，利润分配科目年末余额，应反映企业历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。
（4）会计凭证、发票。检查本单位各项收入、支出的原始单据是否真实、合法、合规；检查会计凭证核算的内容是否完整、合法，是否按规定装订；本单位的白条入账是否很普遍、金额是否很大，是否按规定取得税务机关代开的发票。
（5）其他。检查单位的营业执照经营期限及有效期是否过期，如有变更事项，是否已经办理了营业执照变更；年内若有办理变更的事项，变更后是否到外汇管理局、国税、地税、财政局、海关等部门办理备案、登记手续；检查本单位开设的外币账户是否过期，如过期请及时到外汇管理局、银行办理延期手续；关注企业年销售额，若达到一般纳税人规定条件，是否按规定申请办理“一般纳税人”资格认定。
5.把账户余额结转至下年
对于怎样把有余额的账户余额结转下年，实际工作中有以下两种不规范的方法：
年末终了结账时有余额的账户余额，直接记入新账余额栏内即可，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方（收方或付方），使本年有余额的账户的余额变为零。因为，既然年末是有余额的账户，余额就应当如实地在账户中加以反映，这样更显得清晰、明了。否则，就混淆了有余额的账户和无余额的账户的区别。
对于新的会计年度建账问题，一般说来，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次。各种备查簿也可以连续使用。
但在实际工作中，结转账户余额有以下两种不规范的做法：
一是将本账户年末余额，以相反的方向记入最后一笔账下的发生额内。例如，某账户年末为借方余额，在结账时，将此项余额填列在贷方发生额栏内（余额如为贷方，则作相反记录），在摘要栏填明“结转下年”字样，在“借或贷”栏内填“平”字并在余额栏的“元”位上填列“O”符号，表示账目已经结平。
二是在“本年累计”发生额的次行，将年初余额按其同方向记入发生额栏内，并在摘要栏内填明“上年结转”字样；在次行登记年末余额，如为借方余额，填入贷方发生额栏内；反之，记入借方，并在摘要栏填明“结转下年”字样。同时，在该行的下端加计借、贷各方的总计数，并在该行摘要栏内填列“总计”两字，在“借或贷”栏内填“平”字，在余额栏的“元”位上填列“O”符号，以示账目已结平。
6.结账的具体方法
结账的目的通常是为了总结一定时期的财务状况和经营成果，因此，结账工作一般是在会计期末进行的，可以分为月结、季结和年结。结账主要采用划线法，即期末结出各账户的本期发生额和期末余额后，加划线标记，并将期末余额结转至下期的方法。划线的具体方法在月结、季结、年结时有所不同。
（1）月结。月底应办理月结。在各账户本月份最后一笔记录下面划一通栏红线，表示本月结束。然后，在红线下结算出本月发生额和月末余额。如果没有余额，在余额栏内注明“平”字或“O”符号。同时，在“摘要”栏注明“本月合计”或“×月份发生额及余额”字样，然后在下面再划一通栏红线，表示完成月结。
（2）季结。季末应办理季结。办理季结应在各账户本季度最后一个月的月结下面（需按月结出累计发生额的，应在“本季累计”下面）划一通栏红线，表示本季结束。然后，在红线下结算出本季发生额和季末余额，并在摘要栏内注明“第×季度发生额及余额”或“本季合计”字样。最后，再在本摘要栏下面划一通栏红线，表示完成季结工作。
（3）年结。年终应办理年结。首先在12月份或第四季度季结下面划一通栏红线，表示年度终了，然后在红线下面结算出全年12个月份的月结发生额或4个季度的季结发生额，并在摘要栏内注明“年度发生额及余额”或“本年合计”字样，并在“本年发生额及余额”或“本年合计”下面通栏划双红线。年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏内注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写“上年结转”字样。
为了总结一定时期内，如月份、季度和年度经济活动情况，必须按月、季、年进行结账。简单地说就是结清账目，即把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账后，将各种账簿记录的经济业务结算清楚，结出本期发生额合计和期末余额，或将余额结转下期，以便编制财务报表，分清上下期会计记录和分期继续核算。
结账的主要程序包括：
（1）做好结账前的准备工作。
①认真检查本期内日常发生的经济业务是否已经全部记入了有关账簿，若有遗漏应补记。
注意只有在上述前提下，才能办理结账手续，既不允许为了赶编报表提前结账，也不能把结账工作有意推迟。
②应由本期承担的费用和收入，按权责发生制的要求，填制凭证登记入账；不应由本期承担的费用和收入，本期不考虑。例如须按一定比例预先计提的利息，直接计入本期成本或费用。
③结转应结转的账目。例如：期末制造费用应结转记入“生产成本”账户；本期完工产品应由“生产成本”结转至“产成品”。
④检查应由本期清偿的债权、债务是否办妥清偿手续。如已记入“应交税费”账户的欠税，应及时上交；月终催收各项应收款项。
⑤检查应由本期提存的款项是否如数提存。如应交消费税和所得税是否计算提存，记入“应交税费”账户。
⑥认真对账，以保持账面记录正确，做到账证相符、账账相符和账实相符，以便提供真实可靠的会计指标。
（2）结出所有账户本期发生额和余额。
（3）编制本期发生额余额对照表进行试算平衡。
（4）划线结账，将期末余额结转入下期。
结账工作是在月份、季度和年度终了时进行的，因此有月结、季结和年结，一般采用划线结账法。
2.年终结账的步骤
年终清理完毕，在账目核对相符的基础上，即可进行年终结账。年终结账工作，一般分为三个步骤：即年终转账、结清旧账和记入新账。
（1）年终转账。年终转账的程序如下：
①计算出各账户的借方和贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月末的余额。
②编制结账前的“资产负债表”，并试算平衡。
③按年终转账办法填制12月31日的记账凭证，并记入有关账户。
（2）结清旧账。结清旧账的做法如下：
①将转账后无余额的账户结出全年累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。
②对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，结束旧账。
（3）记入新账。根据本年度各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细表，按表列出各账户的年终余额数，不编制记账凭单，直接记入新年度相应的各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。
3.实行电算化后结账的方法
每月月底都需要进行结账处理，计算机结账不仅要结转各账户的本期发生额和期末余额，还要进行一系列电算化处理，检查会计凭证是否全部登记入账并审核签章、试算平衡、辅助账处理等。与手工结账相比，电算化结账工作更加规范，结账全部是由计算机自动完成。结账工作需要注意的事项：
（1）专人负责。由于某月结完账后将不能再输入和修改该月的凭证，所以使用会计软件时，结账工作应由专人负责管理，以防止其他人员的误操作。
（2）结账前应检查该月的所有凭证是否均已记账、结账日期是否正确、其他相关模块的数据是否传递完毕以及其他结账条件是否完备。
若结账条件不满足，则退出本模块，检查本月份输入的会计凭证是否全部登记入账，只有在本期输入的会计凭证全部登记入账后才允许结本月份的账。与记账不同的是，一个月可以记账数次，而只能结一次账。
（3）结账必须逐月进行，上月未结账也不允许结本月的账。若结账成功，则做月结标志，之后不能再输入该月的凭证和记该月的账；若结账不成功，则恢复到结账前的状态，同时给出提示信息，要求用户做相应地调整。
（4）年底结账，则系统自动产生下年度的空白数据文件（即数据结构文件，包括凭证临时文件、凭证库文件、科目余额发生额文件），并结转年度余额，同时自动对“固定资产”等会计文件做跨年度连续使用的处理。
（5）跨年度时因年终会计工作的需要，会计软件允许在上年度未结账的情况下输入本年度1月份的凭证。
单位可以根据具体情况，将结账环境设置为：在上年未结账的情况下不允许输入本月的凭证。
（6）结账前应做一次数据备份，如果结账不正确可以恢复重做。
【边学边用。
手工做账时，哪些账户要结出本月合计？哪些账户要结出本年合计？月末及年终结账时的规范操作是怎样的？
解答：
（1）现金、银行存款日记账平时只需结计本月发生额合计数，12月末既需结计本月发生额合计数也要结计本年发生额合计数。结账时在最后一笔经济业务记录下面划一条单红线，结出本月发生额合计数，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再画一条通栏红线。
（2）收入、支出、费用类等明细账户既要结计本月发生额合计数，又要结计本年累计发生额合计数（每年的第一个月末，不需结计本年累计发生额合计数，第一个月只有一笔业务的既不需结计本月合计数，也不需结计本年合计数）。结账时，先在本月最后一笔经济业务记录下面划一条通栏红线，结出本月发生额合计数，在摘要栏注明“本月合计”字样，再在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额合计数，登记在“本月合计”行下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样。再在下面划一条通栏红线。
（3）总账账户和其余的明细账户，平时只需结出月末余额，月末结账时，在本月最后一笔经济业务记录之下划一条红色单线，不需结计本月发生额和本年累计发生额合计数。
期末账项调整
期末账项调整的内容一般有应计收入、应计费用、收入分摊和成本分摊等四项内容。
1.应计收入的调整
应计收入是指那些本期发生而未收到款项的收入，主要是指已向外发出销售商品或提供劳务而尚未收到款项的收入，如应收销货款、应收劳务收入、应收银行存款利息等。应计收入虽然在本期尚未收到款项，但已产生收取收入的权利，应构成本期收入，为此期末应将其调整入账，记入本期的收入账户内。一方面计入收入账户的贷方，同时计入应计收入账户的借方表示债权的增加，反映应收未收的款项。应记收入的账户有“应收账款”、“其他应收款”等账户。
“例8-1”企业在2007年12月31日持有应收票据一张，面额为24000元，出票日为本年12月11日，期限60天，票面利率为9%。
这张票据在下年度到期时，除了可以收回票面金额24000元外，还可收入60天的利息360元（24000×9%×60/360）。但这项利息中，从12月11日～31日止的20天的120元（24000×9%×20/360）是属于该企业本年度12月份应该获得的收入，应作为本期的收益，为了正确反映该企业的本期净收益，就需在月末将这部分应该获得的利息，编成调整分录入账。应收利息增加，属于资产的增加，应借记“其他应收款”账户；贷记有关收入账户，但在企业没有单独设置利息收入账户的情况下，根据会计制度规定，可贷记“财务费用”账户，以冲销本期的财务费用。因此，应编制如下的调整分录：
借：其他应收款。
贷：财务费用。
可见，如果一个企业应该获得的某一项应计收入尚未入账，就需在期末编制调整分录：借记某一资产账户，贷记某一收入账户（在上例中贷记费用账户）。
上述应收票据下年度到期通过银行收到款项时，应编制如下会计分录：
借：银行存款。
贷：应收票据。
其他应收款。
财务费用。
2.应计费用的调整
应计费用是指那些在本期发生而尚未支付款项的费用，或应归属本期负担的费用，但会计上尚未确认入账。比如，期末应付未付的借款利息、房屋租金等。
“例8-2”某企业2008年1月1日厂部租用临时办公用房数间，租期为3年，每月租金12000元，双方商定每个季度末支付一次租金。
1月份的租金虽然按规定要到3月末才支付，但它是本月已经发生、应计入本月的费用，因而应于月末调整入账。办公用房租金属于管理费用。这项调整业务涉及“管理费用”与“其他应付款”这两个账户，应借记“管理费用”账户，贷记“其他应付款”账户。1月末应编制调整分录如下：
借：管理费用。
贷：其他应付款。
2月末应编以上同样的调整分录。等到3月末用银行存款支付前3个月的租金时，应编制如下会计分录：
借：管理费用。
其他应付款。
贷：银行存款。
从以上举例可知，如果一个企业已经发生的应计费用尚未入账时，就需在期末编制调整分录：借记某一费用账户，贷记某一负债账户。这样，就能准确、合理地计算和确定本期的经营成果。
3.收入分摊的调整
在实际工作中，企业有时会发生一些预收收入，也就是收款在先，而销售商品或提供劳务在后。在这种情况下，企业所收到的款项还不是已经发生的收入，而只是企业的一种预收性质的收入，这种收入在收到时属于一种负债，这种负债无须用现金和银行存款来偿还，而要用商品或劳务来抵偿。对这些预先收到的收入，可先通过预收性质的账户来记录，如“预收账款”账户，到期末再按本期已提供的销售商品或劳务部分，分摊计算应归属本期的收入，计入有关收入账户，并调整预收账款的负债数额。
“例8-3”某工业企业于2008年1月2日接受了一项修理服务业务，为某单位修理设备10台，双方商定每台修理费为2000元，共计20000元，由对方单位一次预付。本月份实际完成4台设备的修理工作。
预收修理收入这项经济业务，一方面使企业的银行存款增加了20000元，另一方面使企业的预收收入增加了20000元。银行存款的增加，应借记“银行存款”账户；预收收入的增加属于企业负债的增加，应贷记“预收账款”账户。因此，在收到这笔预收款项时，应编制如下会计分录：
借：银行存款。
贷：预收账款。
由于本月份只完成了4台设备的修理工作，就应该相应确认4台设备的修理收入8000（2000×4）元。月末的这笔调整业务，一方面使企业的收入增加了8000元；另一方面使企业的预收收入，即负债减少了8000元。因此，这项业务涉及到“其他业务收入”与“预收账款”这两个账户。收入增加，应贷记“其他业务收入”账户；预收收入减少，是负债的减少，应借记“预收账款”账户。月末这项业务应编制调整分录如下：
借：预收账款。
贷：其他业务收入。
可见，如果一个企业的预收收入中，有一部分已经在本期实现，但尚未作为收入确认入账，则应于期末编制一笔调整分录：借记某个负债账户（如“预收账款”账户），贷记某个收入账户。
4.成本分摊的调整
在日常经营过程中，有时候企业在一个会计期间发生的支出或费用，能为以后若干个会计期间带来效益，为了正确计算各个会计期间的经营成果，就不能将本期发生的支出和费用全部作为本期的支出和费用，而应当按其受益期限分期在各个会计期间进行分配。这就要求在支出款项时，先计入一个足以清楚地表明这项支出性质的账户，等到效益已经产生时，再按期分摊，转入有关的费用账户，贯彻收入与费用相配比的原则。需要在会计期末进行分摊调整的费用主要有待摊的费用、折旧费用等。企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的各项费用，通常称为“其他应收款”。
为了反映企业发生各项费用的预付和摊销的情况，根据摊销期限的不同，分别计入“其他应收款”账户。
“例8-4”某企业于2008年1月1日以银行存款预付全年的财产保险费6000元。
这项支出的效益可以从本年的1月1日起一直延续到12月31日，所以，在支付时应作为其他应收款入账。待摊的费用从性质上讲，是企业的一种资产，预付财产保险费，意味着企业资产的增加，应借记“其他应收款”账户。到1月末，由于该项保险的效益已经消失了1/12，所以该项其他应收款中的1000元应由本月负担，分摊转入有关的费用账户，即1月末应编制一笔调整分录。具体来说：
1月1日支付全年保险费时，所编制会计分录为：
借：其他应收款――保险费。
贷：银行存款。
1月31日，应编制调整会计分录如下：
借：管理费用。
贷：其他应收款――保险费。
此外，对于该项其他应收款，在2～12月的各月月末也应分别编制与上述调整分录（1月31日所编制的分录）相同的分录。
固定资产折旧，在本质上也属于成本费用分摊的调整。由于固定资产能够为多个会计期间产生效益，因而其成本应按期分摊。企业按月计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“管理费用”等有关费用账户，贷记“累计折旧”账户的会计分录也属于一笔调整分录。
财产清查账务处理
财产清查的种类不同，所采用的清查方法以及清查结果的账务处理也不同。
财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，就不必进行账务处理。如果实存数与账存数不一致，会出现两种情况：当实存数大于账存数时，称为盘盈。当实存数小于账存数时，称为盘亏。实存数虽与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用的，称为毁损。不论是盘盈，还是盘亏、毁损，都需要进行账务处理，调整账存数，使账存数与实存数一致，保证账实相符。盘盈时，调整账存数增加，使其与实存数一致；盘亏或毁损时，调整账存数减少，使其与实存数一致。一旦发现账存数与实存数不一致时，应核准数字，并进一步分析形成差异的原因，明确经济责任。经规定的程序批准后，才能对差异进行处理。财产清查结果的账务处理分两步：
第一步，根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的数字编制的“实存账存对比表”，填制记账凭证，登记有关账簿，调整记录，使各项财产物资的实存数和账存数一致。
第二步，查清原因，明确责任以后，根据审批后的处理决定文件，填制记账凭证，分别计入有关的账户。
为了核算企业在财产清查中查明的各项资产的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户。
“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在财产清查中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损，借方登记发生的财产盘亏数额和已经批准的财产盘盈转销数额，贷方登记发生的财产盘盈数额和已经批准的财产盘亏转销数额。若有借方余额，表示尚未批准处理的资产盘亏和毁损数额；若有贷方余额，表示尚未批准处理的资产盘盈数额。
借方贷方
发生额：发生的待处理财产盘亏和毁损数以及批准转销的待处理财产盘盈数发生额：发生的待处理财产盘盈数以及批准转销的待处理财产盘亏和毁损数结余额：尚未批准处理的盘亏和毁损数与盘盈数的差额结余额：尚未批准处理的盘盈数与盘亏和毁损数的差额“待处理财产损溢”账户下设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户，进行明细分类核算。
财产清查的对象不同，清查结果的账务处理也不一样。
1.存货清查结果的账务处理
根据不同情况作不同的处理。一般处理办法是：定额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准应列作营业外支出等。如果发生盘盈则一般冲减费用。
“例8-5”根据“实存账存对比表”所列盘亏原材料13000元，编制记账凭证，调整材料账存数，其会计分录是：
借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢13000贷：原材料13000经查，盘亏原因是：
①定额内损耗为11500元。
②管理员过失为200元。
③非常事故损失为1300元。保险公司同意赔款1000元，残料作价100元入库。
经有关部门核准后，据此编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”，其会计分录是：
借：管理费用。
其他应收款――某管理员。
――保险公司。
原材料。
营业外支出。
贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢13000“例8-6”根据“实存账存对比表”所列盘盈原材料1200元，编制记账凭证，调整原材料账存数，其会计分录是：
借：原材料。
贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢。
2.固定资产清查结果的账务处理
企业应定期对固定资产进行盘点清查，每年至少实地盘点清查一次，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的使用潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈、盘亏报告表，并报经批准处理。固定资产损益，应于年终决算前查明原因，并及时处理。未能在年终前处理完毕的，应在会计报表附注中予以说明。
企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”。其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费――应交所得税”。最后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷记“所得税费用”，两者的差额贷记“利润分配――未分配利润”。
“例8-7”某企业在固定资产清查过程中，发现未入账的设备一台，其重置完全价值为20000元，估计折旧额为6000元，企业所得税税率为33%。有关会计处理如下：
①盘盈固定资产时：
借：固定资产。
贷：累计折旧。
以前年度损益调整。
②计算应纳的所得税费用：
借：以前年度损益调整。
贷：应交税费――应交所得税。
③调整利润分配：
借：以前年度损益调整。
贷：所得税费用。
利润分配――未分配利润。
企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再转入“营业外支出”科目。企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的净值借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价贷记“固定资产”科目。盘亏的固定资产报经批准转销时，借记“营业外支出――固定资产盘亏”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
“例8-8”某企业进行财产清查时盘亏设备一台，其账面原值为50000元，已提折旧为15000元。
有关会计处理如下：
①盘亏固定资产时：
借：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢35000累计折旧15000贷：固定资产50000②报经批准转销时：
借：营业外支出――固定资产盘亏。
贷：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢350003.货币资金清查结果的账务处理货币资金主要包括现金和银行存款。现金清查结果的账务处理和存货相类似，都是采用实地盘点的方法，先确认库存现金数，再与现金日记账核对。
（1）银行存款的清查。银行存款的清查与实物、现金的清查方法不同，它是采用与开户银行核对账目的方法进行的。在同银行核对账目之前，亦检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，然后，与银行对账单逐笔核对。尽管银行对账单与本单位银行存款日记账所记录的内容相同，但是，银行对账单上的存款余额与本单位银行存款日记账上的存款余额仍会出现不一致。这除了本单位与银行之间的一方或双方同时记账有错误外，另一个原因就是双方往往会出现未达账项。所谓未达账项，是指在开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务，由于凭证传递时间和记账时间的不同，发生一方已经入账而另一方尚未入账的会计事项。开户银行和本单位之间的未达账项有四种情况：
①企业已经入账而银行尚未入账的收入事项，如将销售收回的银行支票送存开户银行，而银行尚未入账。
②企业已经入账而银行尚未入账的付出事项。如企业因购买材料签发银行支票，支票尚未送到开户银行。
③开户银行已经入账而企业尚未入账的收入事项。如银行代企业收到一笔应收账款，而票据尚未转到企业。
④银行已经入账而企业尚未入账的付出事项。如开户银行收取企业向银行借款的利息，而票据尚未转到企业。
上述任何一种未达账项的发生，都会造成开户银行与本单位账面余额不一致。因此，在核对双方账目时，必须注意有无未达账项。对于双方账目上都有的记录，划上“√”的标记，无标记的则可能是未达账项。依据未达账项编制银行存款余额调节表，检查银行存款日记账记录的正确性。
（2）银行存款余额调节表的编制方法。银行存款余额调节表的编制方法主要有两种：一种是余额调节法；另一种是差额调节法。
①余额调节法。余额调节法是指编制调节表时，在双方（开户行和企业各为一方）现有银行存款余额基础上……各自加减未达账项进行调节的方法。
调节的方式又有两种：一种是补记式，即双方在原有余额基础上，各自补记对方已入账而本单位尚未入账的账项（包括增加和减少款项），然后检查经过调节后的账面余额是否相等，用等式表示，即：
企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账账项-银行已付入账企业尚未入账账项=银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账账项-企业已付入账银行尚未入账账项另一种是还原式，又称冲销式，即双方在原有余额基础上，各自将本单位已入账而对方尚未入账的账项（包括增加和减少款项），从本单位原有账面余额中冲销，然后检查经过调节后的账面余额是否相等，用等式表示，即：
企业银行存款日记账余额+企业已付入账银行尚未入账账项-企业已收入账银行尚未入账账项=银行对账单余额+银行已付入账企业尚未入账账项-银行已收入账企业尚未入账账项下面举例说明如何用补记式和还原式两种方法编制银行存款余额调节表。
“例8-9”某企业接到开户银行的对账单，银行对账单余额为90458.5元，企业银行存款日记账余额为82024.5元。经核对找出下列未达账项：
企业已收入账、银行尚未入账：企业将销售收入的银行支票送存开户银行2000元。
企业已付入账、银行尚未入账：企业因购买材料和支付劳务费用签发银行支票如下：
转账支票支票号码Ⅷ2944720，金额2000元。
转账支票支票号码Ⅷ2944723，金额1930元。
转账支票支票号码Ⅷ2944727，金额3369.50元。
转账支票支票号码Ⅷ2944730，金额192.50元。
现金支票支票号码Ⅲ0520940，金额1492元。
现金支票支票号码Ⅲ0520943，金额500元。
银行已收入账，企业尚未入账：银行代企业收到一笔应收账款1000元。
银行已付入账，企业尚未入账：银行收取企业办理结算的手续费和电报费分别为12.50元和37.50元。
减：企业已收入账
银行尚未入账。
调节后余额89508.50调节后余额89508.50②差额调节法。银行存款余额调节表的编制，除了上述余额调节法外，还有一种差额调节法。
差额调节法是根据未达账项对双方银行存款余额的差额影响数额进行调节。用等式表示为：
企业银行存款日记账余额-银行对账单余额=银行未达账项影响的差额-企业未达账项影响的差额根据“例8-9”采用差额调节法编制调节表。
双方余额差额8434未达账项影响的差额合计8434差额调节法的原理为：由于银行对账单的余额大于银行存款日记账余额8434元，可以逐个分析未达账项对产生这个差额的影响，凡是对产生这个差额起促进作用的记为“正数”，凡是对产生这个差额起反面作用的记为“负数”，正负相抵后如差额正好是8434元，则说明二者对上账了；反之，则说明记账错误。应及时查明原因予以更正。
需要指出的是，编制银行存款余额调节表的目的，只是为了检查账簿记录的正确性，并不是要更改账簿记录。对于银行已经入账而本单位尚未入账的业务和本单位已经入账而银行尚未入账的业务，均不做账务处理，待以后业务凭证到达后，再做账务处理。对于长期闲置的未达账项，应及时查阅凭证、账簿及有关资料，查明原因，及时和银行联系，查明情况，予以解决。
4.应收应付款项清查结果的账务处理
应收应付款项的清查，也是采用同对方单位核对账目的方法。清查单位应在检查本单位应收应付款项账目正确、完整的基础上，编制应收款对账单和应付款对账单，分送有关单位进行核对。对账单一式两联，其中一联作为回单。对方单位核对相符，应在对账单上盖章后退回本单位，如有数字不符，应在对账单上注明，或另抄对账单退回本单位，作为进一步核对的依据。
应收应付款项应及时清理，对于长期收不回来的应收账款，即坏账，要按既定的程序予以核销，冲减应收账款。当采用直接核销法核算时，应借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目。当采用备抵法核算时，即应收账款按期估计坏账损失，提取坏账准备，并计入当期损益，实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备。计提坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目；发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。对于应付款项中实在无法支付的部分，应转作营业外收入处理，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
税务稽查账务调整
税务稽查账务调整是指纳税人在被依法税务稽查后，根据《税务处理决定书》或《税务行政处罚决定书》，对存在问题的错漏账项进行更正和调整。它是执行税务检查处理决定的一项重要内容。
1.税务稽查账务调整的基本方法
税务机关在实施税务检查过程中，对检查出来的不同年度的问题，进行账务调整采取的方法不同。
（1）红字调账法。红字调账法是指对错漏账目用红字先编制一套和原分录经济内容相同、数额相等的会计分录，冲销原错误分录，然后再重新编制一套正确的蓝字会计分录。这种方法一般适用于不涉及货币资金经济业务的错用会计科目，或者会计科目错用，但实际记账金额大于或小于应记金额的错误账项。
“例8-10”某公司在支付本厂医务人员5月份工资时，错将其工资记入了“销售费用”科目，金额为2000元，公司会计处理如下：
借：销售费用。
贷：应付职工薪酬。
根据有关规定，公司医务人员工资应从“应付职工薪酬――福利费”列支，而不应记入“销售费用”，影响应纳税所得额。
应用红字调整会计账目如下：
借：销售费用。
贷：应付职工薪酬。
借：应付职工薪酬――福利费。
贷：应付职工薪酬。
“例8-11”某企业将自制产品用于换回一批空调，该产品成本价50000元，市场销售价为80000元（不含税）。企业记账：
借：固定资产。
贷：产成品。
该账务处理，错误在于错用了会计科目，违反了会计制度规定，两个账户发生了不正常的对应关系，漏计了销售收入和销项税额，同时影响了当期利润，并使当期所得税减少。对其可用红字调账法进行调整。
用红字冲回旧账：
借：固定资产。
贷：产成品。
做出正确会计处理：
借：应收账款。
贷：主营业务收入。
应交税费――应交增值税（销项税额）13600
结转成本：
借：主营业务成本。
贷：产成品。
借：固定资产。
贷：应收账款。
通过上述调整，使原错账得到纠正。
（2）补充调账法。对应做出调整的账目，属于遗漏经济事项或少计金额，可按会计核算程序用蓝字编制一套补充遗漏事项或少计金额的分录，据以补充记入账内。
“例8-12”审查某公司的纳税情况，发现该公司本月应摊销的相关费用5000元，实际摊销3000元，在本年度纳税审查中发现少摊销2000元，企业的账务处理为：
借：管理费用。
贷：预付账款。
此笔账务处理所涉及的会计科目的对应关系没有错误，但核算金额少计2000元，用补充登记法作调账分录为：
借：管理费用。
贷：预付账款。
（3）综合调账法。
这是冲销调整法和补充调账法的结合运用，也称作正误分录比较调账法。公司账务差错主要是用错会计科目，一方面是应使用的科目没有使用；另一方面是使用了不应使用的会计科目。运用综合调账法就是对前者采用蓝字金额补充登记，对后者采用反向登记予以冲销，两者结合构成一套调账分录。这种调账方法是税务检查后调整账务的主要方法，但使用中必须保证账账之间勾稽关系准确。
“例8-13”某企业加工厂为增值税一般纳税人，某月购进的原材料作为福利分给职工。取得增值税专用发票，记载购进金额8000元，税额1360元。企业会计处理为：
借：原材料。
应交税费――应交增值税（进项税额）1360
贷：银行存款。
上述账务处理的错误在于将用于职工福利的购进商品计入原材料，同时进行了进项税额抵扣，其结果一方面会减少当期应交增值税；另一方面会加大材料购进成本，影响后期利润和应交所得税。此项业务若是当期发生的，可用红字调账法调账；若是前期发生的，可以运用综合调整法，应对企业的错账作出如下调整：
借：应付职工薪酬――福利费。
贷：原材料。
应交税费――应交增值税（进项税额转出）1360
2.对企业所得税进行调整
（1）查获额为本年度的调账方法。
在企业所得税的纳税检查中，若是对本年度查获额进行调账处理，可直接调整错账本身。
“例8-14”2008年7月，税务机关对某企业一季度纳税情况进行检查，检查中发现该企业将外购分给职工作为福利的产品记入“管理费用”账户，企业账务处理为：
借：管理费用。
贷：银行存款。
正确账务调整为：
借：应付职工薪酬――福利费。
贷：管理费用。
借：管理费用。
贷：本年利润。
（2）查获额为以前年度的调账方法。
①查获额为企业永久性支出的账务调整。如果税务机关在税务检查中，查获额为以前年度企业永久性支出，或查获额为期末无余额的账户，一般只能通过“以前年度损益调整”账户调整。对应补的企业所得税作分录：
借：以前年度损益调整
贷：应交税费――应交所得税
“例8-15”税务机关经检查发现，某企业将上年度支付的非广告性的赞助费5000元列入管理费用，在所得税纳税申报中未将其作调增应纳所得税处理。
账务调整为：
借：以前年度损益调整（5000×33%）1650贷：应交税费――应交所得税1650借：应交税费――应交所得税1650贷：银行存款1650②查获额发生在期末有余额账户。如果查获额发生在属盘存类延续性账户，即期末有余额账户，必须在本年度账户上如实调整。一般账务调整为：
借：查获额应记入的会计账目
贷：应调整的相关会计账目
以前年度损益调整
借：所得税费用
贷：应交税费――应交所得税
“例8-16”经检查发现，某企业在营业外支出账户未经批准摊销未收回的应收账款5000元。正确的账务调整为：
借：应收账款。
贷：以前年度损益调整。
借：所得税费用。
贷：应交税费――应交所得税。
3.对增值税进行账务调整
进行税务检查时，对查出涉及增值税税额的内容，纳税人应通过“应交税费――增值税检查调整”专门账户进行账务调整。本账户反映业务内容如下：
借方反映内容：调增进项税额；调减销项税额；调减进项税额转出；将调增增值税补交入库。
贷方反映内容：调增销项税额；调减进项税额；调增进项税额转出。
“例8-17”经检查，某企业上年度会计资料，发现该企业将销售原材料取得的收入9360元用于职工福利，其账务处理为：
借：银行存款。
贷：应付职工薪酬――福利费。
对上年某月此项业务错误的账务处理，应作如下调整：
借：应付职工薪酬――福利费。
贷：以前年度损益调整。
应交税费――增值税检查调整。
如在检查当年，账务调整如下：
借：应付职工薪酬――福利费。
贷：其他业务收入。
应交税费――增值税检查调整。
补交税款入库，本年和上年账务处理相同：
借：应交税费――增值税检查调整。
贷：银行存款。
4.对消费税进行账务调整
消费税检查中，对查出应补交税款的问题，涉及账务调整的内容，本年和以前年度的处理方法有所不同。
（1）本年度错账的账务调整。对本年度的查获额一般按当期收入进行账务处理。
“例8-18”某汽车厂销售自产小轿车价外收取优质费20000元。企业会计处理如下：
借：银行存款。
贷：营业外收入。
企业未进行增值税和消费税的反映。
应补增值税=20000÷1.17×0.17
=2906（元）
应补消费税=20000÷1.17×9%
=1538（元）
账务调整如下：
借：营业外收入。
贷：主营业务收入。
应交税费――增值税检查调整。
借：营业税金及附加。
贷：应交税费――应交消费税。
补交税款：
借：应交税费――应交消费税。
――增值税检查调整。
贷：银行存款。
（2）以前年度错账的账务调整。涉及以前年度税务检查的账务处理，一般对查出的漏记收益额贷记“以前年度损益调整”，对查补税额应借记“以前年度损益调整”，贷记“应交税费――应交消费税”。
“例8-19”某烟厂上年度用甲类卷烟按市场价换回价值30000元包装物，成本价为20000元，企业会计处理为：
借：包装物。
贷：产成品。
查补增值税额=30000÷（1+17%）×17%
=4359（元）
查补消费税额=30000÷（1+17%）×50%
=12821（元）
企业调整账务处理如下：
借：产成品。
贷：以前年度损益调整。
应交税费――增值税检查调整。
借：以前年度损益调整。
贷：应交税费――应交消费税。
5.对营业税和其他商品课税账务的调整
营业税账务调整方法和消费税账务调整方法基本一致。即本年度内的调账可以采取红字冲销法和补充调账法；以前年度的调账一般要通过“以前年度损益调整”账户。
“例8-20”某工业企业，将一部分办公楼出租，取得租金50000元，企业账务处理为：
借：银行存款。
贷：其他应付款。
①若查获额发生在本年度，则账务调整为：
借：其他应付款。
贷：其他业务收入。
借：其他业务成本。
贷：应交税费――应交营业税。
――应交城市维护建设税。
――应交教育费附加。
②若查获额发生在以前年度，则账务调整为：
借：其他应付款。
贷：以前年度损益调整。
借：以前年度损益调整。
贷：应交税费――应交营业税。
――应交城市维护建设税。
――应交教育费附加。
③税金补交账务处理，本年和以前年度一致：
借：应交税费――应交营业税。
――应交城市维护建设税。
――应交教育费附加。
贷：银行存款。
