1.什么是预收账款
预收账款是指企业按照合同规定,向购货方预收的定金或部分货款。预收账款虽然表现为企业货币资金的增加,但它并不是企业的收入,其实质是一项负债,要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来补偿。在实务中,预收账款通常包括预收销售货款,预收租金,预收报刊杂志订阅费等。
2.怎样核算预收账款
企业按照合同规定向购货单位预收的款项,应通过“预收账款”科目核算。预收账款情况不多的,也可将预收的款项直接记入“应收账款”科目。本科目应按购货单位进行明细核算。
企业向购货单位预收的款项,借记“银行存款”等科目,贷记“预收账款”科目;销售实现时,按实现的收入和应交的增值税销项税额,借记“预收账款”科目,按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费――应交增值税(销项税额)”等科目。
购货单位补付的款项,借记“银行存款”等科目,贷记“预收账款”科目;退回多付的款项,做相反的会计分录。
“预收账款”科目期末贷方余额,反映企业向购货单位预收的款项;期末如为借方余额,反映企业应由购货单位补付的款项。
“例4-5”甲企业与乙企业签订商品购销合同。11月5日,甲企业收到乙企业预付的商品货款10万元;11月8日,甲企业按购销合同约定向乙企业发出商品,开出的增值税专用发票上注明货款10万元,增值税额1.7万元;11月15日,乙企业如期支付了剩余货款。根据上述经济业务,甲企业应作如下账务处理:
收到乙企业预付账款时:
借:银行存款。
贷:预收账款――乙企业。
实现销售时:
借:预收账款――乙企业。
贷:主营业务收入。
应交税费――应交增值税(销项税额)17000收到乙企业补付的货款时:
借:银行存款。
贷:预收账款――乙企业。
“例4-6”例4-5中,假设甲企业不设置“预收账款”科目,而是通过“应收账款”科目核算有关业务,则相应的账务处理为:
收到乙企业预付账款时:
借:银行存款。
贷:应收账款――乙企业。
实现销售时:借:应收账款――乙企业117000贷:主营业务收入100000应交税费――应交增值税(销项税额)17000收到乙企业补付的货款时:
借:银行存款。
贷:应收账款――乙企业。