确定成本动因数目除了考虑成本标的有关要求和特性之外，还要结合对作业成本库、作业中心的分析来进行。通常影响成本动因数目选择的因素有产品/服务成本精确度的要求、产品多样化程度、批量多样化程度、作业相对成本大小、基层管理者行为因素等。
1.产品成本精确度要求：产品成本精确度指某种会计方法计算出的报告产品成本和产品实际发生成本之间的差异程度。差异程度越小表示报告的产品成本精确度越高，反之表示报告的产品成本精确度越低。高精确度的产品成本要求较多的作业动因种类数，较多的作业动因数目决定了其选择基础——资源动因的细分化，即更多的资源动因数目。
报告产品成本精确度的大小取决于市场的竞争程度。市场竞争程度越高，由于报告产品成本的不真实所造成的误导决策成本越大，因而要求报告的产品成本精确度越高，进而所需的成本动因数目就越多。以变压器厂冲剪车间为例，考虑设计成本、核算成本和产品成本精确度三方面的需要，在该车间划分确定了4个作业，它们分别是剪切作业中心、剪冲预压作业中心、生产协调作业中心和材料搬运作业中心。下面对剪切作业中心作进一步分析。一方面，剪切作业中心自动化程度较高，机器设备折旧较大因而可以选用机器小时为作业动因，显然这比选用人工工时为作业动因科学；另一方面，该厂采用单件小批量生产方式，在剪切作业中心需要频繁进行机器调试和生产准备(包括拆料、上料和下料等)，机器调试和生产准备主要是花费人工费用，因此这部分费用以选用人工工时为作业动因为宜。变压器行业竞争越激烈，为满足竞争的需要，对产品成本精确度的要求就越高。如果剪切作业中心的费用所占比重较大，为提高产品成本的精确度，在综合权衡提高产品成本精确度所带来的收益与实行成本增加的基础上，可以考虑把剪切作业中心分为生产调试准备和剪切两个作业中心。生产调试与准备作业中心以人工工时为作业动因，用以分配相应的工人工资、奖金、附加费、劳保、机物料消耗等，剪切作业以机器小时为作业动因，用以分配相应的机器设备费用、人工费用、动力费用以及相关的辅助费用。
产品成本精确度和企业生产的产品品种数有着直接的关系。产品品种单一时，不论用何种方法，都可以得到准确的成本信息，不存在歪曲产品成本的问题，这时选用成本动因种类的多少不影响产品成本精确度；当产品品种较多时，较少成本动因数目容易造成不同产品之间的“成本转移”问题，从而影响产品成本精确度。产品成本精确度涉及产品组合的复杂程度，产品组合复杂程度决定是否可以用单一作业动因汇集和跟踪两个或两个以上作业成本，而不致引起不可接受的成本扭曲。它受到三个因素的影响：产品多样化程度、批量多样化程度、作业的相对成本。
2.产品多样化程度：当多种产品按不同比例消耗某作业时，称为产品多样化。产品多样化程度可以用单位产品消耗作业的不同比率来表示，比率差异越大，产品多样化程度越高。例如两种产品甲和乙分两批生产，每批甲产品产量50件，乙产品10件，两批产品在生产调试准备过程中耗用的生产调试准备小时基本相同，大致为15个小时左右。这样每件甲产品应承担0.3生产调试准备小时，每件乙产品应承担1.5生产调试准备小时，它们的差异程度是5=(1 .5÷ 0.3)，即产品多样化差异程度较高。一般而言，两种产品消耗的作业差异越大，使用一个代表作业动因跟踪这些成本产生的扭曲就越大。上例中，若成本会计信息系统统计的每批产品直接工时资料，甲产品共发生2500直接人工小时，乙产品共发生800直接人工小时，当使用直接工时分配生产调试准备作业成本时，甲产品每批分配的生产调试准备小时数为：(15+15)/(2500+800)×2500=22.73，乙产品每批分配的生产调试准备小时数为(15+15)/(2500+800)×800=7.27。这样两产品每批报告消耗的生产调试准备成本与实际的生产调试准备成本之比分别为1.5(22.73/15)和0.5(7.27/15)，即甲、乙产品成本的相对扭曲程度分别为0.5和-0.5。可见传统成本会计高估了甲产品，低估了乙产品的生产调试准备成本，造成了产品成本计算误差。一般说来，当两产品的多样化差异程度越高，报告成本的扭曲越大。明：由于产品的多样化差异程度高低导致的甲、乙报告的生产调试准备成本扭曲程度，可以用偏离标准值l的大小来表示。对于甲扭曲曲线，报告的产品生产调试准备成本比实际发生的生产调试准备成本约高出0.5倍；对乙扭曲曲线，报告的产品生产调试准备成本比实际发生的生产调试准备成本约少l/2，两条扭曲曲线都为凸曲线。理想状态下，产品多样化程度为1，扭曲程度为0，即报告的生产调试准备成本与实际发生的生产调试准备成本比值为1。当产品多样化程度增大时，即横轴的值增大时，乙扭曲曲线下降，甲扭曲曲线上升，即成本扭曲程度增大。若产品种类扩大到3种或3种以上，上述分析方法依然适用。
产品多样化程度越高，产品成本的扭曲程度越大。这时通过增加作业动因的种类数量来跟踪产品成本，可以有效地提高产品成本精确度，降低成本扭曲。在上述生产调试准备的例子中，我们可以增加生产调试准备次数作业动因来分配生产调试准备作业成本，以提高产品成本的精确度。
3.批量多样化程度：批量多样化程度指不同产品(零部件)每批加工数量差异的大小。不同产品每批加工数量的差别越大，批量多样化程度越高；反之，批量多样化程度越低。与批量多样化程度相关的费用有产品调整准备费用等，为了解决传统成本会计系统因批量多样化程度造成的产品成本扭曲，作业成本会计系统可增加成本动因种类——调整准备次数来准确地分摊这类费用。例如，某月同时生产者若干批变压器、电抗器产品，每批产品的每次调试准备费用并无多大差异，但是每批产品的数量差异较大。按照上述分析，可以用产品调整准备次数作为作业动因将调试准备费用分配到不同产品，再分别以各自的批量大小计算出其单位作业成本。同理，可以用同样的方法分摊生产协调费用。生产协调作业费用包括编制计划费用、执行计划等发生的管理成本之和。所以增加生产批别作业动因来分摊生产协调费用可能是明智的。
4.作业的相对成本：某作业的相对成本指该作业消耗的作业成本占生产过程成本的比例。一般说，作业的相对成本越高，使用一个有缺陷的作业动因跟踪作业成本至产品产生的扭曲越大。例如，一个作业成本为某特定产品成本的20%，那么用传统成本方法分摊该作业成本最多有20%的扭曲，如果该作业成本仅占特定产品成本的0.2%，那么扭曲最多也不过0.2%。因此，作业相对成本越高的产品，其成本动因的选择应越谨慎，选择的成本动因种类数应越多。
5.基层管理者的行为：理想状态下，随着成本动因数量的增加，成本分摊的精确度愈接近于1，ABC成本愈接近于实际成本水平。但是考虑基层管理者的行为因素之后，情况则变得复杂了。这是因为随着成本动因的增加，下级管理者对被选为间接委用分摊基础的成本动因有了更多的控制权，这意味着给下级管理者更多控制成本系统的自由权，而基层经理的业绩好坏恰恰由这个系统来计量。因此，增加成本动因导致基层管理者对成本系统更多的影响控制权，会增大这些管理者操纵其业绩计量的机会，从而会降低该系统对基层部门行为监督的能力。为了克服这个弊端，需要增加管理控制成本，管理控制成本随动因数量增加而增加。对于高层管理者来讲，由于这种控制成本的存在，使用较少的成本动因，得到较不精确的成本信息或许是值得的。因此，仅从控制基层管理者不良行为角度看，不应无限制地增加成本动因数目，而应该选择适度的成本动因数目。用以体现基层管理者行为的后果：积极后果是成本降低，效益升高；消极后果是成本升高，效益降低。B表示效益曲线，C表示管理控制成本线，NB表示净效益曲线。随着成本动因数量的增加，ABC系统精确性增大，从而公司能够正确地决策、有效地控制，进而使效益增加。一方面，当成本动因数量增大到一定程度，效益增加趋于平缓，最终趋于一个定值，这是由于公司基本条件所决定的最大效益值。另一方面，随成本动因数量增加，公司管理控制成本相应增加，效益与成本综合的结果是形成一条由低到高，又由高到低的净效益曲线，那么，最大NB所对应的N*即为适度的成本动因数量值。
综上分析可知：要求的产品精确度越高，所需成本动因数目越多；产品多样化程度越高，为准确追踪产品成本所需的成本动因数目越多；批量的多样化也需要增加成本动因数目以准确分摊成本，另外，作业的相对成本，基层经理的行为也都影响到成本动因数目的选择。
(三) 战略成本动因
战略成本动因特点与分类：战略成本动因指从深层次影响公司成本，由公司战略决策决定的因素。与战略成本动因相对应的是作业成本动因，也称战术成本动因。与作业成本动因相比，战略成本动因有如下特点：(1)与公司战略决策密切相联，如公司规模、整合程度、地理位置、技术、员工凝聚力等等；(2)对成本标的成本大小的影响更长期、更持久、更深远；(3)战略成本动因的形成与改变均较困难。
从层次上，可以进一步分战略成本动因为结构性战略成本动因和执行性战略成本动因。
结构性战略成本动因：
规模：在生产、研究开发和市场开发方面注入了多大投资。
范围：垂直统合的程度。水平统合的程度则更多地与规模相关。
经验：对于目前正在重复做的，公司过去已经做过多少遍了。
技术：企业价值链的每一环节中运用了哪些处理技术。
多样性：为客户提供的服务产品的类型有多广。
执行性战略成本动因：
劳动力投入(参与)——员工对继续的改善担任义务的概念。
全面质量管理(针对产品与工艺质量的信念及其达成)。
生产能力利用(在既定的工厂建设规模选择前提下)。
工厂布局的效率性(该布局按现代标准而言效率如何)。
产品外观(设计或规模式样效果如何)。
与供应商、客户、公司价值链的每一环节的关系的开发。
结构性战略成本动因和执行性战略成本动因区别在于，前者不是程度越高越好，而是适度；后者一般是程度越高越好。
战略成本动因分析是一种高层次的分析，它为企业改变成本地位、增强竞争力提供了手段方法。企业的成本是由一组独特的成本动因控制的，每一成本动因都是企业独特的竞争优势来源，选择适宜的战略成本动因作为成本竞争的突破口是企业的良好竞争策略。
作业成本法以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量而计算产品成本。作业成本法的本质就是以作业作为分配间接费用的基础，关注成本发生的原因和成本动因，通过对作业成本的计算和有效控制，克服传统成本管理中间接费用责任不清的缺点，使以往一些不可控的间接费用在 ABC 系统中变成可控。因此ABC 不仅仅是成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理的手段。
