辅助材料费用计入产品成本的方法，与原材料及主要材料基本相同。凡用于产品生产、能够直接计入产品成本的辅助材料，如专用包装材料等，其费用应根据领料凭证直接计入。但在很多情况下，辅助材料是由几种产品共同耗用的，这就要求采用间接分配的方法。
上述耗用的基本生产产品的材料费用，应记入“生产成本”科目及所属明细账的借方，在明细账中还要按“直接材料”、“燃料和动力”项目分别反映。此外，用于辅助生产的材料费用、用于生产车间和行政管理部门为管理和组织生产所发生的材料费用，应分别记入“生产成本——辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目及其明细账的借方。至于用于非生产用的材料费用，则应记入其他有关科目。
四、了解人工费用的归集和分配
人工费用包括：工资和福利费用。分配工资和福利费用，也要划清计入产品成本与期间费用和不计入产品成本与期间费用的工资和福利费用的界限。其中应计入产品成本的工资和福利费用还应该按成本项目归集：凡属生产车间直接从事产品生产人员的工资费用，列入产品成本的“直接人工费”项目；企业各生产车间为组织和管理生产所发生的管理人员的工资和计提的福利费，列入产品成本的“制造费用”项目；企业行政管理人员的工资和计提的福利费，作为期间费用列入“管理费用”科目。
直接从事产品生产人员的工资费用计入产品成本的方法：
由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成本的方法也不同。在计件工资制下，生产工人工资通常是根据产量凭证计算工资并直接计入产品成本；在计时工资制下，如果只生产一种产品，生产人员工资属于直接费用，可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，这就要求采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配。工资费用的分配，通常采用按产品实用工时比例分配的方法。其计算公式如下：
分配率＝生产工人工资总额／各种产品实用工时之和
某种产品应分配的工资费用＝该种产品实用工时×分配率
按实用工时比例分配工资费用时，需要注意从工时上划清应计入与不应计入产品成本的工资费用界限。如生产工人为安装固定资产服务了，那么这部分生产工时应该划分出来，所分配的费用应计入固定资产的价值，不得计入产品成本。
按照规定的工资总额的一定比例（目前制度规定１４％）从产品成本中计提的职工福利费可与工资费用一起分配。
第7（节）共同费用怎么摊——期间费用的核算
期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而在发生的当期便从当期的损益中扣除。期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。
为了正确核算期间费用，应注意以下问题：
正确划分资本化成本、计入存货的成本和费用化成本的界限，不能把应当资本化和计入存货的成本计入期间费用。
正确划分当期费用和其他会计期的费用的界限，正确处理各种需要通过“预提费用”和“待摊费用”处理的跨期摊配费用。
正确划分营业费用、管理费用和财务费用的界限，不得相互混淆。
一、营业费用计算的方法
1．营业费用核算内容
营业费用核算的内容包括营销成本、配送成本和售后服务成本等销售过程中发生的全部成本。
按现行制度规定，其主要项目有运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。
核算使用的主要科目及账务处理
企业发生的销售费用在“营业费用”科目中核算，并按费用项目设明细账，进行明细核算。“营业费用”科目的借方反映本期实际发生的各项营业费用，贷方反映期末转入“本年利润”科目的营业费用；“营业费用”科目结转“本年利润”后无余额。
企业发生的各项销售费用借记“营业费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目；期末，将借方归集的营业费用全部由“营业费用”科目的贷方转入“本年利润”科目的借方，计入当期损益。
【例１】某企业１２月份发生如下营业费用：
（１）开出转账支票，支付运输费、装卸费、广告费等１３６８０元。
（２）根据发料凭证汇总表，登记产品销售领用包装材料２４００元。
（３）结转本月专设销售机构职工工资及福利费７２０元，其中，工资６５０元，福利费７０元。
要求：编制相关会计分录及结账分录。
会计分录：
借：营业费用 １３６８０
贷：银行存款 １３６８０
借：营业费用 ２４００
贷：原材料 ２４００
借：营业费用 ７２０
贷：应付工资 ６５０
应付福利费 ７０
借：本年利润 １６８００
贷：营业费用 １６８００
2．管理费用核算的内容
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。
按现行制度规定，其主要项目有：
公司经费，包括行政管理部门职工工资、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等；
工会经费；
待业保险费；
劳动保险费；
董事会费，包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等；
聘请中介机构费；
咨询费（含顾问费）；
诉讼费；
业务招待费；
房产税；
车船使用税；
土地使用税；
印花税；
技术转让费；
矿产资源补偿费；
无形资产摊销；
职工教育经费；
研究与开发费；
排污费等；
存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）；
计提的存货跌价准备。
二、核算使用的主要科目及账务处理
为了反映和监督企业发生的上述各项管理费用，企业应设置“管理费用”科目，并按费用项目进行明细核算。企业发生的各项管理费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付工资”、“待摊费用”、“预提费用”、“累计折旧”、“无形资产”、“应交税金”等科目。期末，将本科目借方归集的管理费用全部由本科目贷方转入“本年利润”科目借方，计入当期损益。结转后本科目应无余额。
【例２】企业１２月份发生下列管理费用：
（１）开出支票，支付本月发生、应由本月负担的房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、业务招待费等费用，共计７４００元。
（２）按规定计提行政管理部门固定资产折旧费２１００元，结算行政管理部门人员工资４３００元，结转低值易耗品实际成本２８０元。
（３）摊销应由本月负担的保险费、报纸杂志费，共计４３０元。
（４）按规定预提行政管理部门用房的修理费７５０元。
要求：根据以上资料编制相关会计分录及结账会计分录。
会计分录如下：
借：管理费用 ７４００
贷：银行存款 ７４００
借：管理费用 ６６８０
贷：累计折旧 ２１００
低值易耗品 ２８０
应付工资 ４３００
借：管理费用 ４３０
贷：待摊费用 ４３０
借：管理费用 ７５０
贷：预提费用 ７５０
借：本年利润 １５２６０
贷：管理费用 １５２６０
三、财务费用核算的方法
1．财务费用核算的内容
财务费用是指企业筹集生产经营所需要资金而发生的费用。
按现行财务会计制度规定，其主要项目有利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用。
为了正确核算财务费用，必须合理划分资本化利息和费用化利息。划分的基本原则是建固定资产的借款利息，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应当资本化，生产经营的借款利息应当费用化。但是，在实际工作中往往会遇到比较复杂的情况，必须根据具体情况分析处理。凡是按规定不能资本化的利息，都要计入财务费用。
财务费用属于期间费用，在发生的当期就计入损益。
2．核算使用的主要科目及账务处理
企业发生的财务费用在“财务费用”科目中核算，并按费用项目设置明细账，进行明细核算。“财务费用”科目的借方反映本期实际发生的财务费用，贷方反映期末转入“本年利润”科目的财务费用；“财务费用”科目结转“本年利润”后无余额。
企业发生的各项财务费用借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“预提费用”、“长期借款”等科目；企业发生的利息收入、汇兑收益时，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目。期末，将借方归集的财务费用全部由“财务费用”科目的贷方转入“本年利润”科目的借方，计入当期损益。
【例３】某企业１２月份发生下列财务费用支出：
（１）用银行存款支付短期借款利息支出１５８０元。
（２）用银行存款支付银行手续费９３０元。
（３）银行通知第四季度银行存款利息收入５８０元。
要求：根据以上资料编制有关会计分录及期末结账分录。
会计分录如下：
借：财务费用 １５８０
贷：银行存款 １５８０
借：财务费用 ９３０
贷：银行存款 ９３０
借：银行存款 ５８０
贷：财务费用 ５８０
借：本年利润 １９３０
贷：财务费用 １９３０
