假设乙公司亏损额为12000万元，则甲公司应分担损失4800万元，长期股权投资账面价值减至0。如果甲公司拥有应收乙公司的长期应收款1000万元，则应进一步确认损失。
借：投资收益4800
贷：长期股权投资4000
长期应收款800
想一想：如果甲公司应收乙公司的账款为600万元，甲公司如何处理？
3.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
例5－14 甲公司持有乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响。当期乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积的金额为1000万元，除该事项外，乙公司当期实现的净损益为9600万元。假定甲公司与乙公司适用的会计政策、会计期间相同，投资时甲公司有关资产、负债的公允价值与其账面价值也相同。甲公司在确认应享有乙公司所有者权益变动时，会计处理如下。
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）2880
——乙公司（其他权益变动）300
贷：投资收益2880
资本公积——其他资本公积300
想一想：如果题中乙公司持有的可供出售金融资产为当期取得，且公允价值上升1000万元，会计处理是否有区别？
4.股票股利的处理
被投资单位分派股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。
5.2.3 长期股权投资的减值
长期股权投资如果存在减值迹象，应当按照有关准则的规定计提减值准备。
①对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照资产减值准则的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备。具体核算参见本书第10章“资产减值”。
②按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值，应当按照金融工具确认和计量准则有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备。具体核算参见本书第3章“金融资产”。
长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。
5.3 长期股权投资核算方法的转换及处置
5.3.1 长期股权投资核算方法的转换
投资企业在持有长期股权投资期间，可能会增加投资比例，也可能减少投资比例，使得长期股权投资核算方法发生变化。
1.成本法转换为权益法
（1）因持股比例上升由成本法改为权益法
原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，可能由于追加投资导致持股比例上升，从而能够对被投资单位实施共同控制或重大影响，此时，需要从成本法改为权益法核算。
这种情况需要区分原持有的长期股权投资和新增加的长期股权投资两部分考虑。
①对原持股比例部分进行追溯，视同最初取得投资时即为权益法核算。
原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
原取得投资后至新取得投资交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中投资企业应享有的份额，调整长期股权投资和留存收益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产的公允价值变动中投资企业应享有的份额，调整长期股权投资和资本公积（其他资本公积）。
②新增持股比例部分，与一般权益法核算相同。
新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权投资并计入当期营业外收入。
例5－15 甲公司于20×7年1月1日取得乙公司10%的股权，成本为50万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为490万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对其采用成本法核算。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。20×8年1月1日，甲公司又以135万元的价格取得乙公司20%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为650万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策。假定20×7年1月1日至20×8年1月1日，乙公司通过生产经营活动实现的净利润为100万元，未分配现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。则甲公司对该项长期股权投资应由成本法转为权益法核算。具体会计处理如下。
①对长期股权投资账面价值的调整
对于原10%股权的成本50万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额49万元（490×10%）之间的差额1万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（650－490）相对于原持股比例的部分16万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分10万元（100×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动6万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。
借：长期股权投资16
贷：资本公积——其他资本公积6
盈余公积1
利润分配——未分配利润9
②20×8年1月1日，甲公司应确认对乙公司的长期股权投资
借：长期股权投资135
贷：银行存款135
对于新取得的股权，其成本为135万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额130万元（650×20%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。
想一想：如果甲公司在20×8年1月1日是以120万元，或130万元取得乙公司20%的股权，则甲公司的会计处理有何变化？如果乙公司在20×7年至20×8年分派了50万元的股利，会计处理又有何变化？
（2）因持股比例下降由成本法改为权益法
投资企业可能会由于处置部分投资，使得对被投资单位的影响力由控制转为共同控制或重大影响，此时，需要由成本法核算改为权益法核算。
首先，按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资。
对剩余持股比例部分的处理原则与因持股比例上升由成本法改为权益法的核算原则一样。
①剩余的长期股权投资的成本大于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；剩余的长期股权投资的成本小于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
②对于原取得投资后至转变为权益法之间被投资单位实现净损益中应享有份额部分，调整长期股权投资和留存收益，其余原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，调整长期股权投资和资本公积。
例5－16 甲公司原持有乙公司60%的股权，其账面余额为900万元，未计提减值准备。
20×7年1月6日，甲公司将其持有的对乙公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款540万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为2400万元。甲公司原取得对乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为1350万元（假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对乙公司长期股权投资后至处置投资前，乙公司实现净利润750万元。假定乙公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。出售20%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。则甲公司对乙公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。
①确认长期股权投资处置损益
借：银行存款540
贷：长期股权投资300
投资收益240
②调整长期股权投资账面价值
剩余长期股权投资的账面价值为600万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额60（600－1350×40%）万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
取得投资以后被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中应享有的份额为420万元［（2400－1350）×40%］，其中300万元（750×40%）为被投资单位实现的净损益，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益，其他原因导致的可辨认净资产的公允价值变动120万元，调整资本公积。
借：长期股权投资420
贷：盈余公积30
利润分配——未分配利润270
资本公积——其他资本公积120
想一想：甲公司如何记录对乙公司的长期股权投资的明细账？
2.权益法转换为成本法
投资企业也可能由于追加投资或处置部分投资，而使得持股比例上升或下降，导致长期股权投资的核算方法由权益法转换为成本法。
投资企业因持股比例上升由权益法改为成本法，与分步取得股权最终形成企业合并处理原则一样，将原持股比例部分由权益法调整为成本法。
投资企业因持股比例下降由权益法改为成本法，按长期股权投资的账面价值作为成本法核算的基础。
例5－17 甲公司20×7年对乙公司投资，占乙公司注册资本的30%，对乙公司能够施加重大影响。至20×8年12月31日，甲公司对乙公司投资的账面价值为400万元，其中，投资成本为300万元，损益调整为100万元。20×9年1月2日，甲公司将持有乙公司的股份对外转让一半，收到210万元款项存入银行，并失去了对乙公司的重大影响力。为此，甲公司改按成本法核算。甲公司会计处理如下。
①出售15%的股份
借：银行存款210
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）150
（损益调整）50
投资收益10
②权益法改为成本法
借：长期股权投资——乙公司200
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）150
（损益调整）50
5.3.2 长期股权投资的处置
处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。
采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。
出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
例5－18 甲公司原持有乙公司40%的股权，20×7年12月20日，甲公司决定全部出售，出售时甲公司账面上对乙公司长期股权投资的构成为：成本225万元，损益调整50万元（借方），其他权益变动25万元（借方）。出售取得价款400万元。甲公司会计处理如下。
①确认处置损益
借：银行存款400
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）225
（损益调整）50
（其他权益变动）25
投资收益100
②将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益
借：资本公积——其他资本公积25
贷：投资收益25
本章小结
对企业投资业务的会计处理方法，取决于管理当局的投资动机（是短期持有还是长期持有）、投资方式（是权益性投资还是债权性投资），还取决于该投资是否存在活跃市场，公允价值是否能够取得，以及投资企业对被投资单位的控制、共同控制和影响程度。
企业进行长期股权投资，其初始投资成本的确定由于取得投资的方式不同而不同。
同一控制下企业合并形成的长期股权投资的入账价值由投资企业取得的被合并方所有者权益账面价值的份额为基础确定。
