非同一控制下企业合并分为一次交换交易实现的企业合并和多次交换交易分步实现的企业合并两种情况。一次交换交易实现的非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本为其合并成本。合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值。通过多次交换交易分步实现的非同一控制下企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。
为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如审计费用、法律服务费用、咨询费用等，如果是非同一控制下企业合并，则计入初始投资成本；如果是同一控制下企业合并，则不计入初始投资成本，而是计入管理费用。
如果企业合并是以发行权益性证券或发行债务为对价的，则发生的相关手续费、佣金等费用不包括在上述直接相关费用中，这部分费用应抵减权益性证券的溢价发行收入或计入所发行债务的初始确认金额中。
其他方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。如果是通过非货币性资产交换及债务重组取得的长期股权投资，则按照非货币性资产交换准则和债务重组准则进行会计处理。
企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理，不计入投资成本。
长期股权投资核算方法根据投资企业和被投资单位是否具有共同控制和重大影响关系，分为权益法和成本法。采用成本法核算，长期股权投资账面价值不随被投资单位净资产的变化而改变，取得的现金股利应分别按投资前、投资后被投资单位实现的盈余处理。采用权益法核算，长期股权投资账面价值应随着被投资单位净资产的变动而改变。
长期股权投资在持有期间，由于投资比例的变化，其核算方法会发生变化。无论是成本法转换为权益法，还是权益法转换为成本法，都需要分段追溯还原为新确定的核算方法下的账面价值。
企业处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公职的，处置该项投资时应当将原计入资本公职的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。
关键术语
投资Investment
长期投资Long-term Investment
成本法Cost Method
权益法Equity Method
长期股权投资Long-term Stock Investment
减值Write-down
摊销Amortization
控制Control
共同控制Common Control
重大影响Fatal Effect
企业合并Business Combinations
思考与讨论题
1.企业的对外投资，什么情况下应当作为长期股权投资管理？
2.企业通过合并取得的长期股权投资，为什么要区分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并两种情况考虑？
3.与企业取得投资直接相关的费用，为什么也要区别投资取得方式不同及付出对价不同而进行不同的处理？这样做对会计信息产生什么样的影响？
4.股权投资与企业合并报表是什么关系？
5.我国上市公司的股票会出现限售流通股，如果企业持有上市公司的限售流通股，你认为应该作为长期股权投资核算还是作为金融资产核算？
6.请说明企业的投资成本与被投资单位可辨认净资产之间的关系。
7.请说明公允价值在长期股权投资核算中的运用。
8.我国会计准则规定，企业对子公司的股权投资必须采用成本法核算，你认为是否合理？
为什么？
9.成本法和权益法对会计信息的影响有何不同？请举例说明。
10.请说明成本法和权益法之间的转换有何异同。
11.“如果我购买1000股深发展的股票，那么，我就是把钱投给了深发展这家公司，所以深发展必须记录这笔交易。”你同意这种观点吗？为什么？
1.ABC公司2007年发生的有关投资的业务如下。
（1）1月5日，从公开市场上购入A公司债券一批，买价12400元，其中应计利息1000元，另外支付手续费120元，公司准备近期出售。
（2）1月10日，购入B公司股票，买价42300元，其中应收股利2000元，另外支付各种手续费300元，公司准备近期出售。
（3）2月10日，将持有的A公司债券全部出售，转让收入15000元，另外支付手续费等140元。
（4）4月1日，购入C公司债券，面值200000元，买价211600元，另外支付手续费等100元。该债券为2007年1月1日发行的，年利率为8%、三年期，每年1月1日和7月1日付息一次，到期一次还本。公司准备持有至到期。实际利率为6%。
（5）4月5日，收到B公司发放的现金股利2000元，存入银行。
（6）5月8日，以现金向D公司投资180000元，占D公司有表决权资本的40%，ABC公司采用权益法核算，D公司当日可辨认净资产公允价值为400000万元。
（7）7月3日，购入E公司股票1000万股，占E公司有表决权资本的0.1%，市场价格为每股10元，另外支付相关税费50万元，ABC公司没有明确意图。
（8）7月10日，将持有的B公司股票全部出售，转让收入40000元，另外支付相关税费180元。
已知E公司股票12月31日市价为每股15元，对D公司的股权投资可收回金额为210000元。
假设ABC公司2007年1月1日相关科目余额为零。D公司2007年度实现净利润50000元，12月20日宣告分派现金股利40000元；E公司2007年度实现净利润1000万元，12月25日宣告分派现金股利400万元。
要求：
（1）编制相应的会计分录；（2）计算ABC公司2007年各相关科目的期末余额及账面价值。
2.甲公司有关股权投资的资料如下。
（1）甲公司于20×5年7月1日支付1500万元取得乙公司15%的股权。此时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为11000万元，资产、负债等项目账面价值与公允价值相同。甲公司取得对乙公司股权后，因对其不具有重大影响，甲公司对该投资采用成本法进行核算。
（2）20×6年5月10日，乙公司宣告发放股利，甲公司应得股利60万元，其中按取得投资后乙公司实现利润计算的应得股利为30万元。5月20日，甲公司收到乙公司分派的股利。
（3）20×7年3月31日，甲公司支付1950万元又取得乙公司15%的股权。此时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元，除存货外，资产、负债等项目账面价值与公允价值相同。存货的账面价值为390万元，公允价值为450万元。甲公司取得对乙公司股权后，因累计持有乙公司股权达到30%，向乙公司董事会派出代表参与其财务及经营决策，对该投资改为采用权益法核算。
（4）20×5年7月1日至20×7年3月31日期间，乙公司实现净利润1200万元，甲公司按实现净利润的10%提取盈余公积，乙公司采用会计政策及会计年度与甲公司一致。
要求：在不考虑所得税影响条件下，为甲公司相关时点进行有关股权投资的账务处理。
3.甲公司2006年至2008年有关投资业务如下。
（1）2006年1月1日，甲公司以610万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，相关费用0.6万元）购入A公司10%的股权（A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场），A公司当日可辨认净资产公允价值为6000万元（假定A公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等）。甲公司对A公司没有重大影响，甲公司采用成本法核算此项投资。
（2）2006年5月10日，甲公司收到A公司支付的现金股利10万元。
（3）2006年A公司实现净利润400万元（假定利润均衡发生）。
（4）2007年1月1日，甲公司又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份，实际支付价款1300万元。此次购买完成后，持股比例达到30%，对A公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2007年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为6200万元。
（5）2007年A公司实现净利润1000万元。
（6）2007年末A公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。
（7）2008年1月5日，甲公司将持有的A公司的15%股权对外转让，实得款项1400万元，从而对A公司不再具有重大影响，甲公司将对A公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。
（8）2008年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元。
要求：根据上述资料，编制甲公司与投资业务有关的会计分录。
4.A公司于20×7年7月1日取得B公司5%的股权，成本为300万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元，其中只有一项剩余使用年限为5年的固定资产的公允价值高于账面价值100万元，按直线法计提折旧，没有净残值。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积，不考虑所得税。
20×7年B公司实现净利润100万元（均衡实现），分配现金股利100万元。B公司的所有者权益未发生其他增减变化。
20×8年3月1日，A公司以600万元购入B公司10%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为4910万元。
20×8年B公司实现净利润120万元（均衡实现），分配现金股利100万元，除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其他增减变化。
