2.无形资产的出租
无形资产的出租即转让无形资产使用权，是将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金。
企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关的收入及成本。企业出租无形资产属于企业的其他业务，收取的租金作为其他业务收入处理，发生的成本作为其他业务成本处理。
让渡无形资产使用权而取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本及发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”、“应交税费”等科目。
例7－10 20×7年1月1日，甲公司将一项专利技术出租给乙公司使用，该专利技术账面余额为400万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方20元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品20万件，应交的营业税金为20万元。则甲公司会计处理如下（会计分录以万元表示）。
①取得该项专利技术使用费时
借：银行存款400
贷：其他业务收入400
②按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税
借：其他业务成本60
贷：累计摊销40
应交税费——应交营业税20
3.无形资产的报废
无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。
例7－11 甲公司拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定予以转销。转销时，该项专利技术的账面余额为500万元，摊销期限为10年，已摊销200万元，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为100万元，假定不考虑其他相关因素。则甲公司会计处理如下（会计分录以万元表示）。
借：累计摊销200
无形资产减值准备100
营业外支出——处置非流动资产损失200
贷：无形资产——专利权500
此外，某些企业所拥有的长期资产除长期股权投资、固定资产、无形资产及划分为长期资产的金融资产外，可能还拥有其他长期资产，如某些企业的特准储备物资及长期性质的待摊费用等。长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。它与短期的待摊费用性质相同，都是预付的费用，区别在于待摊费用的摊销期限一般在1年以内（含1年）。
想一想：新准则体系没有设置待摊费用和预提费用科目，你认为企业是否需要设置这类的科目？为什么？如果需要，如何在报表上列示？
本章小结
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。由于商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，因此，不属于无形资产准则所规范的内容。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权、特许权等。
企业取得无形资产的方式不同，其初始成本的确定也不同。
企业发生的内部研究开发费用，需要区分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。企业在研究阶段发生的相关费用不允许资本化，应于发生的当期计入当期损益；企业在开发阶段发生的相关费用，符合资本化的可以构成无形资产的成本，达到预定用途时作为无形资产入账。
对于使用寿命确定的无形资产，其成本的配比采用摊销的形式，其摊销方法可以是直线法，也可以是其他方法；一般没有残值，摊销时根据实际情况计入当期损益或计入相关资产成本。
对于使用寿命不确定的无形资产，不需要摊销，但必须在每一会计期末进行减值测试。
无形资产的处置主要包括无形资产的出售、出租及转销。转让无形资产的所有权和转让无形资产的使用权两种转让业务的会计处理不同，前者属于不经常发生事项，其产生的损益作为利得或损失计入营业外收入或营业外支出；后者属于其他业务事项，其产生的收入计入其他业务收入，最终构成企业的营业收入，形成企业的营业利润。
期末，如果企业持有的无形资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提无形资产减值准备，并计入当期损益，减少减值期的利润总额。
关键术语
无形资产Intangible Assets
研究开发费用Reserch and Developmant Expense
摊销Amortization
专利权Patent
商标权Trademark or Brand Name
特许经营权Franchise
可收回金额Recoverable Amount
减值准备Impairment Loss
思考与讨论题
1.无形资产摊销和固定资产折旧都是通过一定方法将价值转移到有关成本或费用中的，请说明二者的区别。
2.如何区分研究阶段和开发阶段？
3.研发支出是资本化还是费用化对企业当前及以后各期的会计信息有何不同的影响？
4.说明下列交易事项对企业财务状况、经营损益及现金流量的影响。
（1）用现金购入股票，并准备长期持有。
（2）收到现金股利。
（3）以补偿贸易方式引进某项设备。
（4）接受计算机捐赠。
（5）发生开发无形资产费用。
（6）对固定资产进行修理。
（7）对固定资产进行清理。
（8）转让无形资产。
（9）计提固定资产折旧。
（10）对固定资产进行改扩建。
5.请举例说明造成下列影响的交易事项。
（1）资产和负债同时增加。
（2）资产和负债同时减少。
（3）资产和所有者权益同时增加。
（4）资产和所有者权益同时减少。
（5）负债和所有者权益一个增加，一个减少。
（6）一项资产减少，另一项资产增加。
（7）一项负债减少，另一项负债增加。
6.比较各国无形资产的计量原则，并发表你的看法。
7.比较转让无形资产的所有权与使用权在会计处理方面的异同，并说明为什么这样处理？
1.某企业2004年1月1日购入专利权，双方协商价200万元，有效期20年，以支票付款。
该企业于2006年7月1日将专利权的所有权转让给其他企业，取得转让收入190万元，款项存入银行。
要求：编制有关会计分录。
2.某企业将非专利技术的使用权转让给其他企业，账面余额为60000元，当年收取受让方非专利技术的使用费2000元，款项存入银行，转让时按合同约定，支付技术咨询服务费500元。
要求：编制有关会计分录。
3.甲公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下。
（1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年。
（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。
（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。
（4）2013年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。
要求：
（1）编制购入该无形资产的会计分录。
（2）计算2011年12月31日该无形资产的账面价值。
（3）编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。
（4）计算2012年12月31日该无形资产的账面价值。
（5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。
（6）计算2013年3月31日该无形资产的账面价值。
（7）计算该无形资产出售形成的净损益。
（8）编制该无形资产出售的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）案例分析与专题
1.选择某一上市公司，结合其所拥有的无形资产，分析其研发计划是否合理及对企业会计信息的影响。
2.选择某一上市公司，请对其持有的除长期股权投资、固定资产和无形资产以外的其他长期资产进行分析，分析其在企业生产经营中的作用，并说明如何配比其成本？
3.通化金马与“奇圣胶囊”
据《江南时报》2000年9月3日第4版载，2000年9月1日，在卫生部主办的一场药品拍卖会上，一种叫“奇圣胶囊”的药物拍出了3.18亿元的天价，这是迄今为止我国单项医药科技成果转让的最高价。
拍卖会开始十几分钟后，吉林通化金马药业有限公司（简称“通化金马”000766）就将竞拍价从3亿元起拍价抬升到了3.18亿元，并获得了“奇圣胶囊”的技术所有权和总经销权。
“奇圣胶囊”原是芜湖张恒春药业有限责任公司（简称“恒春药业”）生产的一种补肾药品。该药品宣称系宫廷秘方，经恒春药业公司数十年研制，采用现代生物工程提炼技术精制而成的高科技产品，经国内5所国家新药临床试验医院600余例临床对照研究，证实疗效显着，具有西药起效快的特点，且无服用禁忌症，无毒副作用，具有快速治疗和提高人体自身机能的双重功效。
2000年10月10日，通化金马股份有限公司与恒春药业签订资产转让协议，通化金马出资3.18亿元人民币从恒春药业购入“奇圣胶囊”的全部技术和生产经销权。
2001年3月5日，通化金马正式公布的2000年年报中披露，2000年10月公司控股恒春药业有限公司后，依靠通化金马强大营销网络重点推出奇圣胶囊药品，实现营业收入27776.8万元，净利润24248.6万元。“奇圣胶囊”实现的销售收入占公司全部收入的55.09%，实现的净利润占公司全部净利润的57.93%。
2001年中期，通化金马财务会计报告显示，全公司的主营业务收入仅20561万元，尚不足去年下半年该药品的单项销售收入。与此同时，上半年的净利润由于销售成本的上升而下降。
2002年4月22日，通化金马董事会发布预亏公告。据公告称公司重大亏损原因有以下3点。
（1）公司产品“奇圣胶囊”，由于市场运作不力，销路不畅，上年度（2000年）及本年度（2001年）上半年部分已销售的“奇圣胶囊”药品出现销售退回的现象，冲减了本期营业收入，致使2001年度营业收入大幅下降。
（2）由于“奇圣胶囊”销路不畅，出于谨慎考虑，将购买“奇圣胶囊”全部技术及生产经销权之无形资产提取减值准备，是致使2001年度出现亏损的重要原因。
（3）出售深圳市同安药业有限公司77.8%股权形成的亏损。
2002年4月29日，通化金马正式公布的2001年年报披露，公司2001年实现净利润－58412.47万元，每股收益－1.30元，净资产收益率－123.68%。
请分析：
（1）通过互联网查阅有关通化金马的相关信息，对通化金马外购无形资产进行评价。
（2）对其从高盈利到高亏损进行分析。
（3）作为投资者，你如何看待通化金马的这种状况？
4.福发公司
福发公司现在（2003年11月）遇到了财务困难，需要一大笔新的银行贷款。公司总裁已经和几家银行进行了谈判，但是他们都要求公司出示报表日期为2003年12月31日的经过注册会计师审计过的财务报表。总裁希望到时候能让报表更好看一些，以便能够从银行贷得款项，于是想采取以下措施达到目的。
（1）公司原计划在12月以2000万元收购日升公司，日升公司的所有者对这次收购不是很着急。如果公司把这次收购推迟到2004年1月，公司在年底就会有更多的现金，这会使公司的偿债能力看起来更强一点。
（2）到年底公司的应付账款将为2000万元，如果公司在资产负债表中将它改为800万元，把剩下的1200万元改为股东权益，这样会使公司的财务状况看上去比较良好，而且可能没有人知道它们之间的区别。
（3）公司可以将持有的一项账面价值为1000万元的长期股权投资划转为短期投资（交易性金融资产），以便增加流动资产，改变流动比率。
（4）公司当初以1000万元购买的土地使用权，现在的价格至少为2000万元，如果公司在资产负债表中将其显示为2000万元，这样就会使总资产和所有者权益各增加1000万元。
请分析：
（1）分别对上面提到的措施进行评估，注意这些措施是否合法。
（2）如果你是该公司的总裁，为了取得银行贷款，你会采取什么措施？
