本章小结
资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间进行相应调整，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
关键术语
资产减值Asset Impairment
公允价值Fair Value
减值损失Impairment Loss
后续支出Subsequent Expenditure
资产组Asset Group
商誉Goodwill
思考与讨论题
1.资产减值准则引入了公允价值及现值计算，请你分析对企业财务报表的影响。
2.资产减值的计量问题对“历史成本原则”和“实现原则”有何影响？
3.会计上为什么要对资产减值进行处理？如何进行会计处理？
4.有人说资产减值是一把双刃剑，如何理解这句话，你如何看待这个问题？
5.国际会计准则对资产减值是否可以转回是如何规定的？你如何看待我国准则与国际准则的差异？
6.减值准则规范的资产减值与其他资产减值处理各有何特点？
7.从理论上来讲，确认资产减值的时点都有哪些？
1.汉江公司在A、B、C三地拥有3家分公司，这3家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C3家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这3家分公司确定为3个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，A、B、C3个资产组的账面价值分别为320万元、160万元和320万元。汉江公司计算得出A分公司资产的可收回金额为420万元，B分公司资产的可收回金额为160万元，C分公司资产的可收回金额为380万元。
要求：计算2007年A、B、C3个资产组和总部资产计提的减值准备。
2.明利公司20×7年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下。
（1）对购入的时间相同、型号相同、性能相似的一批机器设备进行检查时，发现该类机器可能发生减值。该批机器原值为8000万元，累计折旧5000万元。该类机器公允价值总额为1800万元；直接归属于该类机器处置费用为10万元，尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：600万元、540万元、480万元、370万元，第5年产生的现金流量及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元，在考虑相关因素的基础上，公司决定采用5%的折现率。
（2）一项专有技术账面成本190万元，已摊销额为100万元，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元左右的剩余价值。
（3）为扩展生产规模，于20×5年底开始建造新厂房，工程开工一年后，因资金困难无法继续施工，停工到20×7年末已有1年，企业内部报告有证据表明预计在未来3年内资金困难仍得不到解决，工程仍会停滞不前。该工程目前挂账成本为600万元，预计可收回金额为260万元。
要求：计算在20×7年12月31日上述各项的减值损失，并编制会计分录。
3.甲公司20×7年末对某资产组进行减值测试，该资产组包括固定资产A、B、C、D、E设备外，还包括一项负债，同时规定该资产组在处置时要求购买者承担该负债。20×7年末，固定资产的账面价值为4350万元，其中，A、B、C、D、E设备的账面价值分别为885万元、1170万元、1425万元、270万元、600万元；要求购买者承担该负债的账面价值为225万元。5个设备无法单独使用，不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组，5个设备的公允价值减去处置费用后净额及预计未来现金流量现值均无法单独确定，但甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为3225万元，预计未来现金流量的现值为3075万元。
要求：
（1）计算资产组的可收回金额。
（2）根据该资产组固定资产账面价值，按比例分摊减值损失至资产组内的各项固定资产。
（3）编制会计分录。
案例分析与专题
1.请选择某个行业或全部上市公司，重点关注其2006年年报所披露的有关长期资产减值的计提和冲回情况，分析其是否存在这样的动机：在2007年执行新会计准则前的最后一年，将已计提的长期资产减值损失冲回，以调节利润？
2.大庆联谊
大庆联谊（600065）2002年年报被出具了保留意见的审计报告，主要原因是注册会计师认为公司的关联方欠款及一家分公司总计3.36亿元的资产存在较大的不确定性，而公司没有提足资产减值准备。
大庆联谊按6%计提坏账准备，而注册会计师认为根据对公司经营环境的评估，这样的比例不够稳健，应当重新计提资产减值准备。对于2.5亿元的关联方欠款，如果所提的坏账准备每提高1个百分点，就将增加250万元的管理费用，当对关联方欠款的计提比例提高到8%时，所提的坏账准备就会将全年实现的利润全部冲没。如果再要对齐齐哈尔联谊油田资产计提全额资产减值准备，就又会增加至少8296万元的管理费用。
公司2002年实现了492万元的净利润。值得关注的是，公司扭亏与财务费用、管理费用的大幅下降紧密相连，公司本期转回坏账准备345万元，冲回存货跌价准备1355万元，一共减少准备和费用1672万元。
有不少上市公司对资产减值准备的提取显得随心所欲，如东方集团（600864）、岁宝热电（600864）、东北高速（600003）等，也因为没有对某些具有高风险的资产计提减值准备，而被注册会计师出具了保留意见。
2002年6月11日，石炼化（000783）公布了2002年消除保留意见事项说明公告，公司净利润由4月18日公布年报时的772万元跌落到巨亏1.82亿元。主要原因是补提长期投资减值准备和坏账准备1.9亿元。
故意少计提资产减值准备成为上市公司粉饰年报业绩的一手段。
请分析：
（1）大庆联谊2002年对减值准备提取不充足的原因是什么？
（2）大庆联谊2002年减值准备提取不充足，对其当年及以后年度的报表会有何影响？
（3）故意不提取减值准备或不充分提取减值准备属于什么会计行为？如何处理？
