企业历年未分配利润或未弥补亏损通过“利润分配”科目进行核算，“利润分配”科目应当设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细分类核算。年度终了，企业将全年实现的利润，自“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户，若为盈利，应借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户；若为亏损，则做相反的会计分录。同时，将“利润分配”账户下的其他明细账的余额转入“未分配利润”明细账。结转后，“未分配利润”明细账若为贷方余额，表示年末未分配利润的金额，若为借方余额，表示年末未弥补亏损的金额。
例12－7 甲公司20×7年初未分配利润为800000元，本年实现净利润4000000元，按10%提取法定盈余公积，发放现金股利1000000元，股票股利2000000元。甲公司会计处理如下。
①结转本年实现的净利润
借：本年利润4000000
贷：利润分配——未分配利润4000000
②结转全年利润分配额
借：利润分配——未分配利润3400000
贷：利润分配——提取法定盈余公积400000
——应付现金股利1000000
——转作股本的股利2000000
该公司的年末未分配利润＝800000＋4000000－3400000＝1400000（元）。
想一想：除上述资料外，若甲公司按5%提取任意盈余公积，该公司怎样计算应计提的盈余公积，如何进行会计处理？
本章小结
所有者权益是指企业扣除负债后所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资产、直接记入所有者权益的利得和损失、留存收益等。在公司中，所有者权益又称为股东权益。所有者权益由投入资本、资本公积和留存收益构成。
公司设立必须有法定的注册资本。注册资本是指公司设立时填报并经工商行政管理机关核定的资本总额。投入资本是投资者在注册资本范围内实际投入公司的资本额，是所有者权益的主要组成部分。在不同类型的公司中，投入资本的表现形式有所不同。非股份有限公司表现为实收资本，股份有限公司表现为股本。当公司筹足注册资本时，投入资本将等于注册资本。
资本公积是指企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接记入所有者权益的利得和损失等。资本公积可用于转增资本，但不能用于弥补亏损。
留存收益是指通过公司生产经营而形成的内部积累，是公司税后利润减去所分派的股利后留存公司的部分。留存收益由盈余公积和未分配利润构成。盈余公积是按规定从税后利润中提取的积累资金，它是指定用途的留存收益。盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是公司按国家规定的比例从税后利润中提取的盈余公积，目前我国按10%提取；任意盈余公积是由公司股东大会或类似机构批准，按规定的比例从净利润中提取的盈余公积。盈余公积可用于弥补亏损、转增资本（或股本）、分派股利等。
公司在弥补亏损、提取公积金之后所余的利润，称为可供分配的利润，由公司按其股利政策进行分配。未分配利润是指公司留待以后年度进行分配的留存收益，其数量等于公司实现的净利润（或亏损）减去已分配利润（或已弥补亏损）后的差额。公司发生的亏损主要有3种方法弥补，即用税前利润、税后利润和盈余公积弥补。
关键术语
所有者权益Owner's Equity
股份有限公司Company Limited
投入资本Contributed Capital
注册资本Registered Capital
实收资本Issued Capital Stock
股本Capital Stock
股东Stockholders
普通股Common Stock
优先股Preferred Stock
库存股票Treasury Stock
资本公积Capital Accumulation Fund
留存收益Retained Earnings
盈余公积Surplus Accumulation Fund
法定盈余公积Legal Surplus Accumulation Fund
任意盈余公积No-legal Surplus Accumulation Fund
股利Dividend
现金股利Cash Dividend
股票股利Stock Dividend
未分配利润Undistributed Profit
思考与讨论题
1.独资企业、合伙企业与公司制企业的主要特点有何不同？
2.所有者权益与负债相比有何异同？
3.投入资本、注册资本、实收资本和股本概念有何区别？
4.所有者权益增减变动的主要原因是什么？
5.资本公积与盈余公积的形成、用途及会计处理有何异同？
6.公司为何要分派股票股利？股票股利与现金股利的会计处理有何异同？
7.库存股是否是企业资产？如何对其进行会计处理？
1.资料：S公司为非股份有限公司，20×7年发生的部分经济业务如下。
（1）核定A公司的投资额为500000元，A公司实际投入现金600000元，已存入银行。
（2）收到B公司按投资合同规定投入的设备一台，确认价值为400000元。
（3）收到C公司按投资合同规定投入的原材料一批，价款500000元，增值税额为85000元；专用工具一批，价款80000元，增值税额为13600元，两项物品均已验收入库，确认价值为含税价。
（4）该公司年实现利润3600000元，该公司无调整事项，按25%计算所得税，并按税后利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积。
（5）公司按法定程序将资本公积200000元，盈余公积100000元转增资本。
要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。
2.资料：N公司发行可转换为普通股股票的优先股20000股，每股面值60元，发行价格68元，规定每股可转换面值为10元的普通股6股。
要求：
（1）编制优先股发行及转换时的会计分录；
（2）若规定每股可转换为面值10元的普通股5股，编制优先股转换时的会计分录；
（3）若规定每股可转换为面值10元的普通股10股，编制优先股转换时的会计分录。
3.资料如下。
（1）M公司委托Ｚ证券公司代理发行普通股1200000股，每股面值1元，按每股12元的价格发行。经双方约定，M公司按发行收入的3%支付手续费，并从发行收入中扣除，假设收到的股款已存入银行。
（2）C公司为了占有M公司注册资本（2000万元）的20%的股份，投入现金300000元和一套生产线设备，双方确定的生产线设备价值为4000000元，M公司已将现金收存银行，并已收到生产线设备。
（3）10月1日，M公司将原自用的办公楼出租给A公司，租赁期为4年，10月1日，该办公楼的原价为500000000元，已提折旧280000000元，公允价值为300000000元，M公司采用公允价值计量模式。
（4）12月31日，该公司可供出售的金融资产公允价值变动利得为200000元。
要求：根据上述经济业务，编制有关会计分录。
4.S公司的股本总额为4000000元，每股面值为1元，均为普通股。该公司近两年发生的部分经济业务如下。
（1）该公司以前年度累计未弥补的亏损为200000元，按规定已超过以税前利润弥补亏损的期间。20×5年，公司董事会决定并经股东大会批准，以盈余公积弥补以前年度的全部亏损。
（2）20×6年实现净利润6400000元，公司董事会于20×7年2月1日提出公司当年的利润分配方案：按10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，每股派发现金股利0.9元，并经股东大会批准。
（3）经批准同意，该公司20×7年8月将资本公积500000元，任意盈余公积400000元转增资本。
要求：根据上述经济业务，编制有关会计分录。
案例分析与专题
1.T公司20×3年1月1日成立时有以下3类股本。
假设T公司20×3年无利润，也未宣布分派任何股利。20×4年至20×6年宣布发放股利分别为290000元、70000元和400000元。
请问：各类股东各年分得的股利是多少？为什么？
2.K公司20×6年实现净利润5000000元，该公司的有关经济业务如下。
（1）该公司董事会于20×7年2月1日提出以下利润分配方案：
①按净利润的10%提取法定盈余公积；
②按净利润的10%提取任意盈余公积；
③分配现金股利2000000元；
④分配股票股利（分配2000000股，每股面值1元，共2000000元）。
（2）20×7年3月20日，该公司召开股东大会，审议董事会提出的利润分配方案，决定将全部现金股利改为股票股利（2000000股，每股面值1元），其余利润分配方案保持不变。
（3）股东大会通过的利润分配方案于20×7年3月25日实施。
请问：
（1）对该公司董事会提出的利润分配方案应如何进行账务处理？
（2）对股东大会通过的利润分配方案应如何进行账务处理？
（3）对实施股东大会通过的利润分配方案应如何进行账务处理？
（4）请分析两种利润分配方案对公司的影响。
3.S公司实行股票期权激励计划，20×4年1月1日（授予日）授予100000份股票期权；1股期权＝1股；面值＝1元。行权价格为60元，市场价格（授予日）为70元，在未来10年的任何时候行权，服务期为4年。股票期权的公允价值为2200000元。
请问：
（1）该公司实施股票期权激励计划每年的报酬费用是多少？应如何进行账务处理？
（2）假定20×7年6月1日已经行权的股票期权为20000份，应如何进行账务处理？
（3）假定剩余的股票期权没有行权，股票期权废止日应如何进行账务处理？
