20×7年利息费用＝1000×（6%/12）×10＝50（万元）
20×7年利息资本化金额＝利息费用－利息收入＝50－15＝35（万元）
①20×7年3月1日借入资金
借：银行存款1000
贷：长期借款——本金1000
②20×7年末计提利息
借：在建工程35
银行存款15
贷：应付利息50
为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
累计支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产占用的天数/会计期间涵盖的天数）资本化率的确定方法如下：如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率；如果借入了一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。
一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数
例17－4 甲公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。
甲公司为建造办公楼于20×7年1月1日取得专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。
办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。发行公司债券8000万元，发行日为20×6年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%并将收到款项存入银行。假定全年按360天计，不考虑一般借款闲置资金利息收入的会计处理。
甲公司20×7年和20×8年有关借款及利息的会计处理如下。
①计算专门借款利息资本化金额
20×7年专门借款利息资本化金额＝2000×8%－1000×0.5%×6＝130（万元）
20×8年专门借款利息资本化金额＝2000×8%×180/360＝80（万元）
②计算一般借款利息资本化金额
一般借款资本化率（年）＝（2000×6%＋8000×8%）/（2000＋8000）＝7.6%
20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝2000×180/360＝1000（万元）
20×7年一般借款利息资本化金额＝1000×7.6%＝76（万元）
20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（2000＋2000）×180/360＝2000（万元）
20×8年一般借款利息资本化金额＝2000×7.6%＝152（万元）
③计算利息资本化金额
20×7年利息资本化金额＝130＋76＝206（万元）
20×8年利息资本化金额＝80＋152＝232（万元）
④会计处理
20×7年
应付利息＝2000×8%＋（2000×6%＋8000×8%）＝920（万元）
借：在建工程206
银行存款30
财务费用684
贷：应付利息920
20×8年
应付利息＝2000×8%＋（2000×6%＋8000×8%）×180/360＝460（万元）
借：在建工程232
财务费用228
贷：应付利息460
想一想：如果20×7年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工，会计处理有何不同？
发行债券时存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。如果按照名义（合同）利率和实际利率计算的每期利息费用相差不大的，也可以按照名义利率计算确定每期借款利息。
例17－5 甲公司于20×0年1月1日折价发行了面值为1250万元公司债券，发行价格为1000万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息（即1250×4.72%＝59万元），到期一次还本并支付最后一期利息。假定甲公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一条生产线，生产线从20×0年1月1日开始建设，于20×4年底完工，达到预定可使用状态。甲公司会计处理如下。
首先，计算该公司债券实际利率r。由于1000＝59×（1＋r）－1＋59×（1＋r）－2＋59×（1＋r）－3＋59×（1＋r）－4＋（59＋1250）×（1＋r）－5
由此计算得出r＝10%。
①20×0年确认利息
借：在建工程100
贷：应付利息59
应付债券——利息调整41
②20×1年确认利息
借：在建工程104
贷：应付利息59
应付债券——利息调整45
③20×2年确认利息
借：在建工程109
贷：应付利息59
应付债券——利息调整50
④20×3年确认利息
借：财务费用113
贷：应付利息59
应付债券——利息调整54
⑤20×4年确认利息
借：在建工程119
贷：应付利息59
应付债券——利息调整60
④在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额；否则就会虚增资产。
2.汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。也就是说，在符合资本化条件的情况下，每期外币专门借款汇兑差额的资本化金额就是每期外币专门借款（包括利息）汇兑差额的实际发生额。
例17－6 甲公司20×7年1月1日借入100万美元建造某项固定资产，年利率为6%，期限为3年。建造工程从1月1日开始，当日发生支出50万美元，当日美元对人民币的汇率为1＝￥8.20。1月31日，汇率为1＝￥8.22，2月28日，汇率为1＝￥8.25。甲公司按月计算应予资本化的借款费用金额，对外币账户采用交易发生时的即期汇率作为折算汇率。甲公司20×7年1月、2月专门外币借款汇兑差额资本化金额的计算及会计处理如下。
①1月份外币借款汇兑差额资本化金额：
1月31日，以期末汇率调整长期借款外币账户余额之前，长期借款美元账户，本金外币余额为100万美元，人民币余额为820万元（100×8.20），应计利息外币余额为0.5万美元（100×6%×1/12），人民币余额为4.11万元（0.5×8.22）。则1月份专门长期借款本金及利息汇兑差额为：
100×8.22－820＋0.5×8.22－4.11＝2（万元）
或100×（8.22－8.20）＋0.5×（8.22－8.22）＝2（万元）
即1月份外币借款汇兑差额的资本化金额为2万元。
借：在建工程2
贷：长期借款——美元户2
②2月份外币借款汇兑差额资本化金额：
100×8.25－822＋1×8.25－8.235＝3.015（万元）
或100×（8.25－8.22）＋0.5×（8.25－8.22）＋0＝3.015（万元）
即2月份外币借款汇兑差额的资本化金额为3.015万元。
借：在建工程3.015
贷：长期借款——美元户3.015
3.辅助费用资本化金额的确定
辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、承诺费、佣金等。因安排借款而发生的辅助费用的确认原则如下。
①专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
