1.什么是应付票据
应付票据是由出票人出票,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定的款项的书面证明。它是一种期票,是延期付款的证明,有承诺付款的票据作为凭据。应付票据分为带息和不带息两种。期限一般较短,一般为3个月、6个月和9个月。
企业开出的商业票据按承兑人不同,有商业承兑汇票和银行承兑汇票。银行汇票是其他货币资金。
2.应付票据如何核算
应付票据的主要账务处理:
(1)企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时,借记“材料采购”“库存商品”“应付账款”“应交税费――应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“应付票据”科目。
企业开出的商业汇票,如为带息票据,应于期末计算应付利息,借记“财务费用”科目,贷记“应付票据”科目。票据到期支付本息时,按票据账面余额,借记“应付票据”科目,按应计的利息,借记“财务费用”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”科目。
(2)支付银行承兑汇票的手续费,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目。支付款项时,借记“应付票据”科目,贷记“银行存款”科目。
(3)应付票据到期,如企业无力支付票款,按应付票据的票面价值,借记“应付票据”科目,贷记“应付账款”或“短期借款”科目。到期不能支付的带息应付票据,转入为“应付账款”科目核算后,期末时不再计提利息。
企业应当设置“应付票据备查簿”,详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时,应当在备查簿内逐笔注销。
“应付票据”科目期末贷方余额,反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。
“例4-2”某公司于3月4日开出面值为2万元、期限为6个月的商业票据一张,用于购买生产用的材料。假定该票据是不带息票据,则会计分录为:
3月4日购进原材料时的分录:
借:材料采购。
应交税费――应交增值税(进项税额)2906贷:应付票据200006个月后,公司付款时的分录:
借:应付票据。
贷:银行存款。
如果这张票据是带息票据,年利率为8%,那么会计分录便有所调整了。
3月4日购入原材料时的分录:
借:材料采购。
应交税费――应交增值税(进项税额)2906贷:应付票据20000由于这张票据是带息的,所以每月都要算出一笔利息费用,计到当期的损益中去,即每月都要做一笔分录,一直做6个月。
每月的利息=20000×8%÷12≈133.33(元)
则分录应为:
借:财务费用133.33
贷:应付票据――应付利息133.33
到了第6个月末,先要把这笔利息提出来,即:
借:财务费用133.33
贷:应付票据――应付利息133.33
然后再做还本付息的分录:
6个月的利息=133.33×6≈800(元)
借:应付票据――本金。
――应付利息。
贷:银行存款。
如果这张票据是带息应付票据,并且是由银行承兑的,而票据到期,公司却还未凑足现款时,银行就会帮公司垫上,但是会收一定数量的罚息,在银行帮助付款时,会计所做分录如下:
借:应付票据――本金。
――应付利息。
贷:短期借款。
其实上面的复合分录就相当于银行先借公司钱,银行把钱划到公司的账上:
借:银行存款。
贷:短期借款。
公司再用这笔借来的钱还债权人:
借:应付票据――本金。
――应付利息。
贷:银行存款。
有时企业向银行借款时,不是直接向银行借,而是开出一张商业票据,自己承诺自己付款,然后到银行贴现,这种方式一般用于企业资金一时周转不开,且这种方式的借款一般期限为3个月。
“例4-3”甲公司由于一时资金周转不灵,为了发本月的工人工资,甲公司开出为期3个月、票面金额3万元的无息应付票据到银行申请票据贴现借款,年贴现率为8.4%,利息由银行预先扣除,借款人甲公司到期还款时要按票面额还。贴现借款额可计算如下:
票据贴现息:30000×8.4%×3÷12=630(元)
票据贴现借款额:30000-630=29370(元)
这项业务在借款时的会计分录如下:
借:银行存款。
财务费用。
贷:应付票据。
甲公司还款时的分录为:
借:应付票据。
贷:银行存款。
如果这张票据是带息的,票面上的票面利息为6%,那么:
票据贴现息:
(30000+30000×6%×3÷12)×8.4%×3÷12=639.45(元)
票据贴现借款:
30000+30000×6%×3÷12-639.45=29810.55(元)
到时候甲公司就要连本带息还,这个息指票面利息,所以,到期甲公司的还款额:
30000+30000×6%×3÷12=30450(元)
所以,借款时的会计分录就为:
借:银行存款29810.55
财务费用189.45
贷:应付票据。
还款时的分录为:
借:应付票据。
财务费用。
贷:银行存款。