（38）提取法定盈余公积金30305元，分配普通股现金股利60000元。
（39）将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。
（40）偿还长期借款100000元。
（41）用银行存款交纳所得税124635元。
根据前述业务进行日常业务会计核算后，编制甲公司20×7年度的资产负债表、利润表。
五、每股收益：
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
下面采用工作底稿法编制现金流量表。
第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整分录如下：
（1）分析调整营业收入
借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金1301000
应收账款300000
贷：营业收入1350000
应收票据200000
应交税费51000
（2）分析调整营业成本
借：营业成本830000
应付票据100000
贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金450000
存货480000
（3）计算营业费用付现
借：销售费用10000
贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金10000
（4）调整营业税金及附加
借：营业税金及附加3000
贷：经营活动现金流量——支付的各项税费3000
（5）调整管理费用
借：管理费用110000
贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金110000
（6）分析调整财务费用
借：财务费用50000
贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金20000
应付利息10000
长期借款20000
（7）分析调整资产减值损失
借：资产减值损失1618
贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金1618
（8）分析调整投资收益
借：投资活动现金流量——取得投资收益所收到的现金52000
投资活动现金流量——收回投资所收到的现金20000
贷：投资收益52000
交易性金融资产20000
（9）分析调整所得税
借：所得税费用124635
贷：应交税费124635
（10）分析调整营业外收入
借：投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金300000
贷：营业外收入50000
固定资产250000
（11）分析调整营业外支出
借：营业外支出19700
投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金300
贷：固定资产20000
（12）分析调整坏账准备
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金1618
贷：应收账款1618
（13）分析调整固定资产
借：固定资产1616245
贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金116245
在建工程1500000
（14）分析调整累计折旧
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金20000
经营活动现金流量——购买商品支付的现金80000
贷：固定资产100000
（15）分析调整在建工程
借：在建工程550000
工程物资140400
贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金540400
长期借款150000
（16）分析调整无形资产
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金60000
贷：无形资产60000
（17）分析调整短期借款
借：短期借款200000
贷：筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金200000
（18）分析调整应付职工薪酬
借：应付职工薪酬200000
贷：经营活动现金流量——支付给职工及为职工支付的现金200000
借：经营活动现金流量——购买商品支付的现金170000
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金30000
贷：应付职工薪酬200000
（19）分析调整应交税费
借：应交税费341635
贷：经营活动现金流量——支付各项税费200000
经营活动现金流量——支付各项税费124635
经营活动现金流量——购买商品支付的现金17000
借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金178500
贷：应交税费178500
（20）分析调整应付利息
借：应付利息16000
贷：筹资活动现金流量——分配股利、利润或偿付利息所支付的现金16000
（21）分析调整长期借款
借：长期借款100000
贷：筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金100000
借：筹资活动现金流量——借款所收到的现金400000
贷：长期借款400000
（22）结转利润
借：净利润303047
贷：未分配利润303047
（23）提取盈余公积及分配股利
借：未分配利润90305
贷：盈余公积30305
应付股利60000
（24）最后调整现金净变化额
借：现金净减少额504520
贷：现金504520
第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分。
第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也已等于期末数。
第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
14.5 所有者权益变动表
14.5.1 所有者权益变动表概述
1.所有者权益变动表的定义
所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减动情况的报表。所有者权益变动表不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，反映所有者权益变动的原因是资本性交易，还是企业经营收益积累形成的，从而让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。
2.所有者权益变动表在一定程度上体现了企业的综合收益
综合收益，是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。综合收益的构成包括净利润和直接计入所有者权益的利得和损失两部分。其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。用公式表示如下：
综合收益＝净利润＋直接计入所有者权益的利得和损失
其中净利润＝收入－费用＋直接计入当期损益的利得和损失
在所有者权益变动表中，净利润和直接计入所有者权益的利得和损失均单列项目反映，体现了企业综合收益的构成。
14.5.2 所有者权益变动表的格式和列报方法
1.以矩阵的形式列报所有者权益变动表的比较信息
所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示各组成部分当期的增减变动情况。一方面，按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。
根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，各项目分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。
2.所有者权益变动表各项目的列报
（1）“上年年末余额”项目
反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。
（2）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目
分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。
（3）“本年增减变动额”项目
①“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，并对应列在“未分配利润”栏。
②“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。其中，“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目，反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额，并对应列在“资本公积”栏。“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目，反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额，并对应列在“资本公积”栏。“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目，反映企业根据所得税会计准则规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额，并对应列在“资本公积”栏。
③“净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失”小计项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额和当年直接计入所有者权益的利得和损失金额的合计额。
④“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。
“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。
“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。
⑤“利润分配”下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中，“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积。“对所有者（或股东）的分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）余额。
⑥“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项金额。3.“上年金额”栏、“本年金额”栏的列报方法所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。
所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。
14.5.3 所有者权益变动表的编制举例
例14－6 资料同例14－5，编制甲公司20×7年所有者权益变动表。
想一想：如果你是股东的话，你会如何分析所有者权益变动信息？
14.6 附注
14.6.1 附注概述
1.附注披露的基本要求
财务报表附注是财务报表的补充，主要对财务报表不能包括的内容，或者披露不详尽的内容做进一步的解释说明，以有助于财务报表使用者理解和使用会计信息。附注是财务报表的重要组成部分。附注披露的基本要求如下。
①附注披露的信息应是定量、定性信息的结合；
②附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息；
③附注的相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，并从整体上更好地使用财务报表。
2.附注披露的内容
（1）企业的基本情况
①企业注册地、组织形式和总部地址。
②企业的业务性质和主要经营活动，如企业所处的行业、所提供的主要产品或服务、客户的性质、销售策略、监管环境的性质等。
③母公司及集团最终母公司的名称。
④财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。
（2）财务报表的编制基础
（3）遵循企业会计准则的声明
（4）重要会计政策和会计估计
①重要会计政策的说明。会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法，是指导企业进行会计确认和计量的具体要求。
由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务可以有多种会计处理方法，企业在发生某项经济业务时，必须从允许的会计处理方法中选择适合本企业特点的会计政策。企业选择不同的会计处理方法，将会影响企业的财务状况和经营成果，并形成不同的财务报表。为了有助于报表使用者理解，有必要对这些会计政策加以披露。
企业在说明会计政策时，需要披露财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据。
企业应当披露的重要会计政策包括发出存货成本的计量、长期股权投资的后续计量、投资性房地产的后续计量、固定资产的初始计量、生物资产的初始计量、无形资产的确认、非货币性资产交换的计量、收入的确认、合同收入与费用的确认、借款费用的处理、合并政策等。
②重要会计估计的说明。会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所做出的判断。由于商业活动中内在的不确定因素影响，许多财务报表中的项目不能精确地计量，而只能加以估计。估计涉及以最近可利用的、可靠的信息为基础所做出的判断。
财务报表列报准则强调了对会计估计不确定因素的披露要求，企业应当披露会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据，这些关键假设和不确定因素在下一会计期间内很可能导致对资产、负债账面价值进行重大调整。
