①甲公司（债务人）
计算债务重组利得：
应付账款的账面余额117
减：所转让产品的公允价值80
增值税销项税额13.6
债务重组利得23.4
借：应付账款117
贷：主营业务收入80
应交税费——应交增值税（销项税额）13.6
营业外收入——债务重组利得23.4
借：主营业务成本68
贷：库存商品68
②乙公司（债权人）
计算债务重组损失：
应收账款账面余额117
减：受让资产的公允价值80
减：增值税进项税额13.6
减：已计提坏账准备10
债务重组损失13.4
借：库存商品80
应交税费——应交增值税（进项税额）13.6
坏账准备10
营业外支出——债务重组损失13.4
贷：应收账款117
例16－4 资料如例16－2，假设甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备，公允价值为35万元。假设不考虑相关税费，甲、乙公司会计处理如下。
①甲公司（债务人）
借：固定资产清理40
累计折旧30
贷：固定资产70
借：应付账款50
贷：固定资产清理35
营业外收入——债务重组利得15
借：营业外支出——处置非流动资产损失5
贷：固定资产清理5
②乙公司（债权人）
借：固定资产35
坏账准备4
营业外支出——债务重组损失11
贷：应收账款50
16.2.2 债务人以债务转为资本清偿债务
债务重组采用债务转为资本方式的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）。重组债务账面价值超过股份的公允价值总额（或者股权的公允价值）的差额，确认为债务重组利得，计入当期营业外收入。
对于上市公司，其发行的股票有市价，因此，应以市价作为股份或者股权的公允价值；对于其他企业，债权人因放弃债权而享有的股份或者股权可能没有市价，因此，应当采用恰当的估值技术确定其公允价值。
债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。
以债务转为资本，债务人应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。债务转为资本，债务人可能会发生一些税费，与股票发行直接相关的手续费等，可以作为抵减资本公积处理，其他税费，可以直接计入当期损益，如印花税等。
将债权转为投资，债权企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。债权人发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量等准则的规定进行处理。
例16－5 20×7年初甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，20×7年10月10日进行债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本100万元的40%，该份额的公允价值为46万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。甲、乙公司会计处理如下。
①甲公司（债务人）
计算应计入资本公积的金额：
股票的公允价值 46
减：股票的面值总额40
应计入资本公积6
计算应确认的债务重组利得：
债务账面价值50
减：股票的公允价值46
债务重组利得4
借：应付账款50
贷：实收资本40
资本公积——资本溢价6
营业外收入——债务重组利得4
②乙公司（债权人）
计算债务重组损失：
应收账款账面余额50
减：所转股权的公允价值46
减：已计提坏账准备2
债务重组损失2
借：长期股权投资——甲公司46
坏账准备2
营业外支出——债务重组损失2
贷：应收账款50
16.2.3 债务人以修改其他债务条件清偿债务
修改其他债务条件清偿债务，是指债务人不以其资产清偿债务，也不将其债务转为资本，而是与债权人达成债务重组协议，以减少未来债务本金、降低利率、减少或免除债务利息等方式清偿债务。
修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入当期损益。
或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
如果债权人存在或有应收金额（或有收益、或有资产），因或有应收金额属于或有资产，而根据或有事项准则的规定，或有资产不予确认，因此债权人不应确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
或有应收金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
以修改其他债务条件进行清偿的，债务人应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记“应付账款”等科目，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
以修改其他债务条件进行清偿的，债权人应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记“应收账款”等科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
16.2.4 债务人以混合重组方式清偿债务
1.债务人的处理
债务重组以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，对债务人来说，应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入营业外收入。以上所产生的债务重组利得、资产转让损益等均于债务重组当期确认。
通俗地说，就是将重组债务的账面价值减去债务重组日抵债资产的公允价值，再减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。同时将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
2.债权人的处理
债权人应先以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，差额与将来应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。债权人已对债权计提减值准备的，应冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。
例16－6 资料如例16－5。重组协议规定，甲公司用银行存款清偿10万元；另外用一辆汽车抵偿债务，该汽车原值15万元，已提折旧5万元，公允价值9万元，未计提固定资产减值准备；同时约定，1年后再支付25万元。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元，甲、乙公司会计处理如下。
①甲公司（债务人）
借：固定资产清理10
累计折旧5
贷：固定资产15
