借：应付账款50
贷：银行存款10
固定资产清理9
应付账款——债务重组25
营业外收入——债务重组利得6
借：营业外支出——资产转让损失1
贷：固定资产清理1
②乙公司（债权人）
借：银行存款10
固定资产9
应收账款——债务重组25
坏账准备5
营业外支出——债务重组损失1
贷：应收账款50
本章小结
市场经济激烈竞争会导致一些企业出现暂时性的财务困难而无法偿还全部债务，经债权债务双方互相协商，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项通常称为“债务重组”。债务重组的方式有：以资产清偿债务；将债务转为资本；修改其他债务条件；混合重组方式。
不同债务重组方式的会计处理具有不同的特点。我国会计准则规定，企业之间进行债务重组，债务人在债务重组过程中应确认债务重组利得和资产转让损益。债权人应该以公允价值确定相关资产的入账价值。
关键术语
债务重组Debt Restructuring
债务人Debtors
债权人Creditor
账面价值Book Value
公允价值Fair Value
非现金资产Non-Cash Asset
或有应付金额Contingent Sum Payable
或有应收金额Contingent Sum Receivable
思考与讨论题
1.新企业会计准则中的债务重组活动有什么特征？
2.企业债务重组可采用哪些方式？对企业有什么样的影响？
3.比较各种债务重组方式在会计处理方面的异同。
4.如何确定债务重组取得的非现金资产的公允价值？
5.债务重组是否确认资产处置损益？对会计信息有何不同的影响？
6.对债务重组进行会计处理，在哪些方面需要遵循或有事项准则？为什么？
1.甲公司于20×7年7月1日销售给乙公司一批产品，含增值税价值为900000元，乙公司于20×7年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。乙公司到20×7年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的某公司股票和一批产品偿还债务，乙公司该股票的成本为400000元，公允价值为360000元，乙公司作为可供出售金融资产管理，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品的成本为400000元，公允价值和计税价格均为450000元，增值税税率为17%，甲公司取得后作为原材料管理。假定甲公司为该项应收债权提取了80000元坏账准备。已于20×8年1月30日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。
要求：
（1）判断债务重组日的日期；
（2）做出上述事项甲公司和乙公司的会计处理。
2.20×7年2月28日，甲公司因购买原材料而欠乙公司购货款及税款合计200000元。乙公司对该项应收账款计提了20000元的坏账准备。由于甲公司现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于20×8年3月16日经协商。
（1）乙公司同意甲公司支付120000元货款，余款不再偿还。甲公司随即支付了120000元货款。
（2）乙公司同意甲公司支付190000元货款，余款不再偿还。甲公司随即支付了190000元货款。
要求：在两种情况下分别做出甲、乙公司在债务重组日的账务处理。
3.甲公司20×6年12月31日应收乙公司账款的账面余额为327000元，其中，27000元为累计未付的利息，票面利率9%。乙公司由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于20×6年12月31日前支付的应付账款。经协商，于20×6年末进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至250000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9%降低至5%，并将债务到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。甲公司已对该项应收账款计提了40000元的坏账准备。
要求：根据上述资料，做出甲、乙公司相关账务处理。
4.甲公司从乙公司购入原材料500万元（含增值税额），由于财务困难无法归还，20×6年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按5%计算；同时规定，如果20×7年甲公司有盈利，从20×8年起则按8%计息。
根据20×6年末债务重组时甲公司的生产经营情况判断，20×7年甲公司很可能实现盈利；20×7年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提坏账准备50万元。
要求：根据上述资料，做出甲、乙公司相关账务处理。
5.2005年6月30日，红牛公司从某银行取得年利率10%、三年期的贷款125000元，现因红牛公司财务困难，于2007年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2011年12月31日，利率降至7%，免除所有积欠利息，本金减至100000元，但附有一条件：债务重组后，如果红牛公司第二年起有盈利，则利率恢复至10%，如果无盈利，仍维持7%。假设银行没有对该贷款计提坏账准备，债务重组后每年年底支付利息。
要求：
（1）编制债务人有关债务重组日的分录。
（2）假设红牛公司第二年起有盈利，编制债务人2009-2011年度的分录。
（3）假设红牛公司第二年起无盈利，编制债务人2009-2011年度的分录。
6.甲公司为上市公司，于20×6年1月31日销售一批商品给乙股份有限公司（以下简称乙公司），销售价款7000万元，增值税税率为17%。同时收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4%、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，乙公司因资金周转发生困难，无法按期兑付该票据本息。
20×6年12月乙公司与甲公司进行债务重组，其相关资料如下。
（1）免除积欠利息。
（2）乙公司以一台设备按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元，累计折旧为70万元，计提的减值准备28万元，公允价值为322万元。以银行存款支付清理费用14万元。该设备于20×6年12月31日运抵甲公司。
（3）将上述债务中的5600万元转为乙公司的5600万股普通股，每股面值和市价均为1元。
乙公司于20×6年12月31日办理了有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。
（4）将剩余债务的偿还期限延长至20×8年12月31日，并从20×7年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且，如果乙公司从20×7年起，年实现利润总额超过1400万元，则年利率上升至4%；如全年利润总额低于1400万元，则仍维持3%的年利率。乙公司20×7年实现利润总额1540万元，20×8年实现利润总额840万元。
（5）债务重组协议规定，乙公司于每年年末支付利息。
（不考虑其他相关税费）要求：分别编制甲公司和乙公司与债务重组有关的会计分录。
案例分析与专题
1.1995年，世纪星源与中国人民建设银行深圳市分行达成以下债务重组方案：以拥有的在建楼宇华乐大厦中的部分产权计人民币30612839.60元，抵偿所欠中国人民建设银行深圳市分行166585723.22元的债务。世纪星源据此确认利润135972883.62元。同时，在完成此项债务重组后，该公司又以166585723.22元的价格向中国人民建设银行深圳市分行购回华乐大厦的部分产权，并按此价格确认为该公司的固定资产。请分析：
（1）根据1995年的会计制度，世纪星源当时如此做法的动机是什么？会产生什么后果？
（2）按现行会计准则，世纪星源应如何进行会计处理？
（3）结合此案例，谈谈你对债务重组准则的看法。
2.1999年济南轻骑董事会发布公告：
（1）同意中国轻骑集团即济南轻骑的母公司，将其“技术培训中心”和“压铸厂”两项在建工程用以抵偿债务的方式销售给济南轻骑，按其账面价值112043432.71元冲减公司应收集团公司相应数额的款项；
（2）接受集团公司包括14500平方米仓库及办公楼在内的资产4225万元，并承担债务1217万元，同时将接受资产与承担负债之差额3008万元冲减公司应收集团公司的账款。请分析：
①济南轻骑的两则公告所涉及的业务的目的是什么？
②对会计信息产生的影响。
③谈谈你对济南轻骑该做法的分析。
④按现行会计准则，济南轻骑应如何进行会计处理？
